Вопрос об исправлении «внутригодовых» ошибок в декларации по налогу на прибыль может коснуться только плательщиков, отчитывающихся поквартально. Ведь если ошибка допущена и исправлена в рамках одного года, то плательщик, подающий только годовой отчет, такую ошибку просто не задекларирует. А вот перед «квартальщиком» встает вопрос: нужно ли уточнять декларацию за квартал, в котором была допущена ошибка? Или можно, как и в бухгалтерском учете, просто учесть исправления в том квартале, в котором она была выявлена?
Сразу скажем: при исправлении ошибок в «налоговоприбыльном» учете ссылаться на бухгалтерские «исправительные» правила нельзя. Ведь в НКУ предусмотрен свой механизм исправления ошибок. Прописан он в п. 50.1 НКУ, согласно которому плательщик, выявивший (с учетом сроков давности из ст. 102 НКУ) ошибки в ранее поданной им налоговой декларации, обязан:
— подать уточняющий расчет по форме, действующей на дату его предоставления (роль которого сейчас выполняет сама декларация с отметкой «Уточнююча», поэтому сокращенно будем называть его УД), или
— указать уточненные показатели в составе налоговой декларации за период, в котором такие ошибки выявлены (для этих целей предусмотрено приложение ВП).
Так что по налоговым правилам исправить любую (в том числе и «внутригодовую») ошибку в «прибыльной» декларации можно, либо подав УД, либо заполнив приложение ВП к текущей декларации. А вот просто отразить исправления в основной части текущей декларации без предоставления приложения ВП нельзя.
Учтите:
повторно прилагать финансовую отчетность (за ошибочный период) к декларациям, исправляющим «внутригодовые» ошибки, не нужно
Причем независимо от того, бухгалтерская или «небухгалтерская» ошибка привела к искажению «прибыльной» декларации. Ведь даже если текущая ошибка — бухгалтерская, финотчетность не станет ошибочной и вносить изменения в нее не придется. Поэтому и повторно подавать финотчетность не нужно. Это следует и из разъяснения налоговиков (см. БЗ 102.23.02), в котором сказано: плательщик может не подавать финансовую отчетность повторно, если ее показатели исправлению не подлежат.
Исправляемся через УД
Прежде всего заметим: налоговики считают, что,
исправляя ошибку путем предоставления УД, плательщик должен уточнить не только ошибочный, но и все последующие периоды, в которых эта ошибка не была учтена
Причина — нарастающий итог, из-за которого данные деклараций за эти периоды тоже искажены (см. БЗ 102.23.02).
То есть, если ошибка допущена в 1-м, а исправляется только в 4 квартале, то уточнить придется и декларацию за 1 квартал, и за полугодие, и за три квартала. Причем заметьте: по версии фискалов, подавать эти отчеты следует все вместе.
На наш взгляд, в исправлении «послеошибочных» периодов чаще всего смысла нет. Но и спорить с фискалами по такому пустяковому поводу не хочется. Так что, если уж они так требуют, лучше следовать их указаниям.
Кроме того, в разъяснении сказано: в стр. 18 УД за отчетный период, следующий за уточняемым, указывается показатель стр. 17 декларации за предыдущий отчетный период с учетом уточнений.
То есть, если ошибка допущена в 1 квартале, а исправлена в 3 квартале, то в стр. 18 УД за 2 квартал указываем показатель стр. 17 УД за 1 квартал.
Учитывая такой подход, становится ясно:
при исправлении ошибок через УД уточненные данные следует учитывать в ближайшей
поданной за ним декларации
Например, при подаче УД в июле, но до предоставления декларации за полугодие, данные УД нужно учесть уже в декларации за полугодие. Ведь если этого не сделать, полугодовой отчет тоже придется уточнять.
Пример 1. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года были ошибочно занижены: доход (стр. 01) — на 300 тыс. грн. и финрезультат до налогообложения (стр. 02) — на 18 тыс. грн. В июле 2018 года (до предоставления полугодовой декларации) подана УД. Данные за 2 квартал 2018 года: доход (подлежащий отражению в стр. 01) — 440 тыс. грн., финрезультат до налогообложения — 100 тыс. грн.
Таблица 1. Исправление ошибок текущего года через УД
ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Декларация за 1 квартал 2018 года | УД к декларации за 1квартал 2018 года | Декларация за полугодие 2018 года |
Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 2500000 | 2800000 | 7200000 |
Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 60000 | 78000 | 178000 |
Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | — | — | — |
Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -) | 04 | 60000 | 78000 | 178000 |
Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) | 05 ПЗ | — | — | — |
Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х ____2 / 100) | 06 | 10800 | 14040 | 32040 |
Зменшення нарахованої суми податку | 16 ЗП | — | — | — |
Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) | 17 | 10800 | 14040 | 32040 |
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 | 18 | — | — | 14040 |
Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8 | 19 | 10800 | 14040 | 18000 |
Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -) | 26 | 3240 | ||
Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств | 30 | 97 | ||
Фоном выделены суммы, проходящие в интегрированной карточке налогоплательщика |
Исправляемся через приложение ВП
В уже упомянутом разъяснении из БЗ 102.23.02 фискалы рассказали и о том, как исправиться с помощью приложения ВП. По этому поводу они говорят:
если исправление осуществляется в приложении ВП, то к декларации за период, в котором ошибка выявлена, прилагают только одно приложение за ошибочный период
А как тогда исправить послеошибочные периоды? По всей видимости, в периоде выявления ошибки это получится сделать только с помощью УД.
При этом учесть результаты исправления нужно уже в декларации, к которой прилагается ВП. Ведь именно в этом периоде ошибка выявлена и именно в нем должны быть начислены штрафные санкции и пеня при возникновении недоплаты.
Пример 2. В декларации за 1 квартал 2018 года был ошибочно занижен объект налогообложения на 18 тыс. грн. Ошибка исправлена в декларации за полугодие 2018 года. Финрезультат за 2 квартал — 100 тыс. грн., за 3 квартал — 20 тыс. грн.
Таблица 2. Исправление ошибок текущего года через приложение ВП
ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Декларация за 1 квартал 2018 года | Декларация за полугодие 2018 года | Декларация за 9 месяцев 2018 года | |
приложение ВП | основная часть декларации | ||||
Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 2500000 | 2800000 | 7200000 | 9000000 |
Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 60000 | 78000 | 178000 | 198000 |
Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | — | — | — | — |
Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -) | 04 | 60000 | 78000 | 178000 | 198000 |
Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) | 05 ПЗ | — | — | — | — |
Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х ____2 / 100) | 06 | 10800 | 14040 | 32040 | 35640 |
Зменшення нарахованої суми податку | 16 ЗП | — | — | — | — |
Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) | 17 | 10800 | 14040 | 32040 | 35640 |
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 | 18 | — | — | 14040 | 32040 |
Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - - рядок 18) (+, -)8 | 19 | 10800 | 14040 | 18000 | 3600 |
Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -) | 26 | 3240 | 3240 | ||
Сума штрафу (5 %) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (рядок 28 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 — 29, 31 — 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) | 28 | 162 | 162 | ||
Фоном выделены суммы, проходящие в интегрированной карточке налогоплательщика |