Питання виправлення «внутрішньорічних» помилок у декларації з податку на прибуток може торкнутися тільки платників, що звітують поквартально. Адже якщо помилка допущена і виправлена в межах одного року, то платник, що подає тільки річний звіт, таку помилку просто не задекларує. А ось перед «квартальником» постає запитання: чи потрібно уточнювати декларацію за квартал, у якому припустилися помилки? Чи можна, як і в бухгалтерському обліку, просто врахувати виправлення в тому кварталі, в якому вона була виявлена?
Відразу скажемо: при виправленні помилок у «податковоприбутковому» обліку посилатися на бухгалтерські «виправні» правила не можна. Адже в ПКУ передбачений свій механізм виправлення помилок. Прописаний він у п. 50.1 ПКУ, згідно з яким платник, що виявив (з урахуванням строків давності зі ст. 102 ПКУ) помилки в раніше поданій ним податковій декларації, зобов’язаний:
— подати уточнюючий розрахунок, що діє на дату його надання (роль якого зараз виконує сама декларація з відміткою «Уточнююча», тому скорочено називатимемо його УД); або
— зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за період, у якому такі помилки виявлені (для цих цілей передбачений додаток ВП).
Тож за податковими правилами виправити будь-яку (у тому числі й «внутрішньорічну») помилку в «прибутковій» декларації можна або подавши УД, або заповнивши додаток ВП до поточної декларації. А ось просто відобразити виправлення в основній частині поточної декларації, без надання додатка ВП, не можна.
Врахуйте:
повторно додавати фінансову звітність (за помилковий період) до декларацій, що виправляють «внутрішньорічні» помилки, не потрібно
Причому, незалежно від того, бухгалтерська чи «небухгалтерська» помилка призвела до викривлення «прибуткової» декларації. Адже навіть якщо поточна помилка — бухгалтерська, фінзвітність не стане помилковою і вносити зміни в неї не доведеться. Тому і повторно подавати фінзвітність не потрібно. Це випливає із роз’яснення податківців (див. БЗ 102.23.02), у якому сказано: платник може не подавати фінансову звітність повторно, якщо її показники виправленню не підлягають.
Виправляємося через УД
Передусім зазначимо: податківці вважають, що,
виправляючи помилку шляхом надання УД, платник повинен уточнити не лише помилковий, але й усі подальші періоди, в яких ця помилка не була врахована
Причина — наростаючий підсумок, через який дані декларацій за ці періоди теж викривлені (див. БЗ 102.23.02).
Тобто якщо помилки припустилися в 1, а виправляються тільки в 4 кварталі, то уточнити доведеться і декларацію за 1 квартал, і за півріччя, і за три квартали. Причому зверніть увагу: за версією фіскалів подавати ці звіти слід усі разом.
На наш погляд, у виправленні «післяпомилкових» періодів, найчастіше, сенсу немає. Але і сперечатися з фіскалами з такого дріб’язкового приводу не хочеться. Тож якщо вже вони так вимагають, краще дотримуватися їх вказівок.
Крім того, у роз’ясненні сказано: у ряд. 18 УД за звітний період, наступний за уточнюючим, зазначається показник ряд. 17 декларації за попередній звітний період з урахуванням уточнень.
Тобто якщо помилки припустилися в 1 кварталі, а виправили в 3 кварталі, то в ряд. 18 УД за 2 квартал зазначаємо показник ряд. 17 УД за 1 квартал.
Враховуючи такий підхід, стає зрозуміло:
при виправленні помилок через УД уточнені дані слід врахувати в найближчій, поданій за ним декларації
Наприклад, при поданні УД у липні, але до надання декларації за півріччя, дані УД потрібно врахувати вже в декларації за півріччя. Адже якщо цього не зробити, піврічний звіт теж доведеться уточнювати.
Приклад 1. У декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року були помилково занижені: дохід (ряд. 01) — на 300 тис. грн. і фінрезультат до оподаткування (ряд. 02) — на 18 тис. грн. У липні 2018 року (до надання піврічної декларації) подана УД. Дані за 2 квартал 2018 року: дохід (що підлягає відображенню в ряд. 01) — 440 тис. грн., фінрезультат до оподаткування — 100 тис. грн. (табл. 1).
Таблиця 1. Виправлення помилок поточного року через УД
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Декларація за 1 квартал 2018 року | УД до декларації за 1 квартал 2018 року | Декларація за півріччя 2018 року |
| Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 2500000 | 2800000 | 7200000 |
| Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 60000 | 78000 | 178000 |
| Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | — | — | — |
| Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -) | 04 | 60000 | 78000 | 178000 |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) | 05 ПЗ | — | — | — |
| Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х ____2 / 100) | 06 | 10800 | 14040 | 32040 |
| Зменшення нарахованої суми податку | 16 ЗП | — | — | — |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) | 17 | 10800 | 14040 | 32040 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 | 18 | — | — | 14040 |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8 | 19 | 10800 | 14040 | 18000 |
| Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 19 - - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -) | 26 | 3240 | ||
| Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств | 30 | 97 | ||
| Фоном виділені суми, що проходять в інтегрованій картці платника податків. | ||||
Виправляємося через додаток ВП
У вже згаданому роз’ясненні з БЗ 102.23.02 фіскали розповіли і про те, як виправитися за допомогою додатка ВП. Із цього приводу вони говорять:
якщо виправлення здійснюється в додатку ВП, то до декларації за період, у якому помилка виявлена, додають тільки один додаток за помилковий період
А як тоді виправити післяпомилкові періоди? Очевидно, у періоді виявлення помилки це вийде зробити тільки з допомогою УД.
При цьому врахувати результати виправлення потрібно вже в декларації, до якої додається ВП. Адже саме в цьому періоді помилка виявлена і саме в ньому мають бути нараховані штрафні санкції і пеня при виникненні недоплати.
Приклад 2. У декларації за 1 квартал 2018 року був помилково занижений об’єкт оподаткування на 18 тис. грн. Помилка виправлена в декларації за півріччя 2018 року. Фінрезультат за 2 квартал 100 тис. грн. За 3 квартал — 20 тис. грн. (табл. 2).
Таблиця 2. Виправлення помилок поточного року через ВП
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Декларація за 1 квартал 2018 року | Декларація за півріччя 2018 року | Декларація за 9 місяців 2018 року | |
| додаток ВП | основна частина декларації | ||||
| Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 2500000 | 2800000 | 7200000 | 9000000 |
| Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 60000 | 78000 | 178000 | 198000 |
| Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | — | — | — | — |
| Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -) | 04 | 60000 | 78000 | 178000 | 198000 |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) | 05 ПЗ | — | — | — | — |
| Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - - рядок 05ПЗ) х ____2 / 100) | 06 | 10800 | 14040 | 32040 | 35640 |
| Зменшення нарахованої суми податку | 16 ЗП | — | — | — | — |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) | 17 | 10800 | 14040 | 32040 | 35640 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період потокового року)7 | 18 | — | — | 14040 | 32040 |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8 | 19 | 10800 | 14040 | 18000 | 3600 |
| Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -) | 26 | 3240 | 3240 | ||
| Сума штрафу (5 %) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (рядок 28 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) | 28 | 162 | 162 | ||
| Фоном виділені суми, що проходять в інтегрованій картці платника податків. | |||||
