Согласно п.п. «ґ» п. 198.1 НКУ уплаченный при таможенном оформлении «ввозной» НДС плательщик должен включить в налоговый кредит. Сделать это нужно на дату уплаты «импортных» налоговых обязательств за ввезенные товары (п. 198.2 НКУ).
Документом, подтверждающим право на включение уплаченной на таможне суммы НДС в состав налогового кредита, будет таможенная декларация (ТД), оформленная согласно требованиям законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).
Включить «импортный» НК нужно в декларацию по НДС за тот период, в котором состоялась уплата НДС и оформление ТД
Показать сумму «ввозного» НК следует в строке 11.1 или 11.2 (в зависимости от ставки %) декларации по НДС за тот период, в котором оформили ТД.
Отложить «на потом» «импортный» НК нельзя — правило «1095 дней» из п. 198.6 НКУ на него не распространяется.
Так что если есть оформленная ТД, то в том же периоде «железно» отражайте налоговый кредит.
Исключение: НК по оформленным временным ТД налоговики и суды требуют отражать НК только после составления дополнительной ТД (см. БЗ 101.13, постановление ВСУ от 23.06.2015 г. по делу № К/9991/67637/12).
Лист корректировки призван только откорректировать данные уже оформленной таможенной декларации, в том числе и при исправлении ошибок (п. 37 Положения № 450), и отраженный на ее основании налоговый кредит. Составляют его:
1) при исправлении сведений, связанных с доплатой или возвратом таможенных платежей;
2) при обращении декларанта в определенных случаях, при условии, что такая корректировка не приведет к уменьшению суммы налогов.
И если в результате ошибки, допущенной в ТД, меняется таможенная стоимость, то корректировку «импортного» НК проводят (как положительную, так и отрицательную со знаком «-») в стр. 11.1 декларации по НДС в периоде составления листа корректировки к «импортной» ТД (см. письма ГФСУ от 28.12.2015 г. № 27875/6/99-99-19-03-02-15, от 22.12.2015 г. № 27404/6/99-99-19-03-02-15 и от 20.10.2017 г. № 2332/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, консультацию в БЗ 101.23).
В то же время таможенная декларация может содержать ошибки, осуществленные декларантом, которые не влияют на уплаченную сумму таможенных платежей (название города, номер контракта и др.). К таким ошибкам как раз и относятся и неправильно указанная страна-происхождения товара, и наименование бренда. Так вот, как поясняют налоговики, такие ошибки в ТД не вызывают изменений в налоговом кредите плательщика (см. консультацию из БЗ 101.13).
Что касается документов, подтверждающих расходы, связанные с импортом и доставкой товара, то они стандартные: товарно-транспортная накладная, международная товарно-транспортная накладная (СМR), железнодорожная накладная, коносамент, авиагрузовая накладная (Air Waybill) и т. п.
