Згідно з п.п. «ґ» п. 198.1 ПКУ сплачений при митному оформленні «ввізний» ПДВ платник повинен включити до податкового кредиту. Зробити це потрібно на дату сплати «імпортних» податкових зобов’язань за ввезені товари (п. 198.2 ПКУ).
Документом, що підтверджує право на включення сплаченої на митниці суми ПДВ до складу податкового кредиту, буде митна декларація (МД), яка оформлена згідно з вимогами законодавства і підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).
Включити імпортний ПК потрібно до декларації з ПДВ за той період, у якому відбулася сплата ПДВ і оформлення МД
Показати суму «ввізного» ПК слід у ряд. 11.1 або 11.2 (залежно від ставки %) декларацій з ПДВ за той період, у якому оформили МД.
Відкласти «на потім» імпортний ПК не можна — правило «1095 днів» з п. 198.6 ПКУ на нього не поширюється.
Тож якщо оформлена МД, то в тому ж періоді «залізно» відображайте податковий кредит. Виняток: ПК за оформленими тимчасовими МД — податківці і суди вимагають відображати ПК тільки після складання додаткової МД (див. БЗ 101.13, постанова ВСУ від 23.06.2015 р. у справі № К/9991/67637/12).
Аркуш коригування покликаний тільки відкоригувати дані вже оформленої митної декларації, у тому числі й при виправленні помилок (п. 37 Положення № 450) і відображений на її основі податковий кредит. Складають його:
1) при виправленні відомостей, пов’язаних з доплатою або поверненням митних платежів;
2) при зверненні декларанта в певних випадках, за умови, що таке коригування не призведе до зменшення суми податків.
І якщо в результаті помилки, допущеної в МД, змінюється митна вартість, то коригування імпортного ПК проводять (як позитивну, так і від’ємну зі знаком «-») у ряд. 11.1 декларації з ПДВ у періоді складання Аркуша коригування до імпортної МД (див. листи ДФСУ від 28.12.2015 р. № 27875/6/99-99-19-03-02-15, від 22.12.2015 р. № 27404/6/99-99-19-03-02-15, від 20.10.2017 р. № 2332/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, консультацію в БЗ 101.23).
Водночас митна декларація може містити помилки, вчинені декларантом, які не впливають на сплачену суму митних платежів (назва міста, номер контракту та ін.). До таких помилок саме й належать і неправильно зазначена країна походження товару, і найменування бренда. Так ось, як пояснюють податківці, такі помилки в МД не викликають змін у податковому кредиті платника (див. консультацію з БЗ 101.13).
Що стосується документів, які підтверджують витрати, пов’язані з імпортом і доставкою товару, то вони стандартні: товарно-транспортна накладна, міжнародна товарно-транспортна накладна (СМR), залізнична накладна, коносамент, авіавантажна накладна (Air Waybill) тощо.
