Несмотря на максимальное сближение, между бухгалтерским и налоговым учетом на сегодня все-таки существуют определенные различия. В этой связи бухфинрезультат не всегда совпадает с налоговым объектом. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухучете достоверные расходы/доходы, активы и обязательства по налогу на прибыль, рассчитывают отсроченные налоги. Правила их исчисления установлены П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».
Для определения отсроченных налоговых активов (ОНА) и отсроченных налоговых обязательств (ОНО) используют данные Баланса. При этом сравнивают показатели Баланса на конец отчетного периода с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними. Далее анализируют, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные налоговые разницы (ВНР) впоследствии аннулируются, а постоянные — нет. В расчете ОНА и ОНО участвуют только ВНР. Для этого рассчитанные величины ВНР умножают на ставку налога на прибыль следующего года (п. 12 П(С)БУ 17). В 2018 году она составляет 18 %.
При признании сомнительной задолженности банка по денежным средствам ее отражают так: Дт 377 — Кт 31 (письмо Минфина от 18.10.2010 г. № 31-34020-20-10/28202). Одновременно создают РСД: Дт 944 — Кт 38. Соответственно в бухучете суммы РСД признают расходами сразу. А вот в налоговом учете они смогут уменьшить «прибыльный» объект высокодоходника/малодоходника-добровольца только в момент списания безнадежной задолженности, и то при условии, что она соответствует п.п. 14.1.11 НКУ. Такое различие в сроках включения сумм РСД в состав бухрасходов и в уменьшение «прибыльного» объекта приводит к появлению ОНА.
Учетная оценка РСД под дебиторскую задолженность — это сальдо по Кт 38 на 31.12.2017 г., т. е. 1 млн грн. А вот налоговая база равна нулю. Возникший ОНА должен быть отражен в учете как сальдо по Дт 17 на 31.12.2017 г. в сумме 180 тыс. грн.
С учетом того, что за 3 квартал 2017 года был начислен и уплачен налог на прибыль в сумме 300 тыс. грн., бухзаписи должны были быть такими (см. таблицу).
Если же у предприятия проводки другие, тогда исправляем прошлогоднюю ошибку. Для чего счет 98 заменяем на субсчет 441/442 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 22, с. 4 и с. 8).
ОНА по РСД при бухучетном убытке
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Откорректирован начисленный текущий налог на прибыль за 3 квартал 2017 года (методом «красное сторно») | 98 | 641/приб | 300000 |
| 2 | Начислен текущий налог на прибыль за 2017 год по налоговым правилам | 17 | 641/приб | 162000 |
| 3 | Начислены ОНА | 17 | 98 | 18000 |
