(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
9/11
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Май , 2018/№ 37

Отсроченный налог при бухучетном убытке

http://tinyurl.com/yxdxpveu
В декабре 2017 года был создан резерв сомнительных долгов (РСД) под денежные средства в проблемном банке на 1 млн грн. Убыток до налогообложения в годовой финотчетности — 100 тыс. грн. Предприятие применяет разницы. Налогооблагаемая прибыль в декларации — 900 тыс. грн. Возникла она за счет увеличивающей разницы по РСД. Налог по декларации за 2017 год — 162 тыс. грн., а за 3 квартала — 300 тыс. грн. Как надо было правильно отразить отсроченный налог в бухучете, если на начало года остатков по счетам 17 и 54 не было?

Несмотря на максимальное сближение, между бухгалтерским и налоговым учетом на сегодня все-таки существуют определенные различия. В этой связи бухфинрезультат не всегда совпадает с налоговым объектом. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухучете достоверные расходы/доходы, активы и обязательства по налогу на прибыль, рассчитывают отсроченные налоги. Правила их исчисления установлены П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Для определения отсроченных налоговых активов (ОНА) и отсроченных налоговых обязательств (ОНО) используют данные Баланса. При этом сравнивают показатели Баланса на конец отчетного периода с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними. Далее анализируют, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные налоговые разницы (ВНР) впоследствии аннулируются, а постоянные — нет. В расчете ОНА и ОНО участвуют только ВНР. Для этого рассчитанные величины ВНР умножают на ставку налога на прибыль следующего года (п. 12 П(С)БУ 17). В 2018 году она составляет 18 %.

При признании сомнительной задолженности банка по денежным средствам ее отражают так: Дт 377 — Кт 31 (письмо Минфина от 18.10.2010 г. № 31-34020-20-10/28202). Одновременно создают РСД: Дт 944 — Кт 38. Соответственно в бухучете суммы РСД признают расходами сразу. А вот в налоговом учете они смогут уменьшить «прибыльный» объект высокодоходника/малодоходника-добровольца только в момент списания безнадежной задолженности, и то при условии, что она соответствует п.п. 14.1.11 НКУ. Такое различие в сроках включения сумм РСД в состав бухрасходов и в уменьшение «прибыльного» объекта приводит к появлению ОНА.

Учетная оценка РСД под дебиторскую задолженность — это сальдо по Кт 38 на 31.12.2017 г., т. е. 1 млн грн. А вот налоговая база равна нулю. Возникший ОНА должен быть отражен в учете как сальдо по Дт 17 на 31.12.2017 г. в сумме 180 тыс. грн.

С учетом того, что за 3 квартал 2017 года был начислен и уплачен налог на прибыль в сумме 300 тыс. грн., бухзаписи должны были быть такими (см. таблицу).

Если же у предприятия проводки другие, тогда исправляем прошлогоднюю ошибку. Для чего счет 98 заменяем на субсчет 441/442 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 22, с. 4 и с. 8).

ОНА по РСД при бухучетном убытке

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Откорректирован начисленный текущий налог на прибыль за 3 квартал 2017 года (методом «красное сторно»)

98

641/приб

300000

2

Начислен текущий налог на прибыль за 2017 год по налоговым правилам

17

641/приб

162000

3

Начислены ОНА

17

98

18000

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налог на прибыль, убытки, резерв сомнительных долгов, отсроченный налог, отражение в бухучете добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье