Отражение РК в НДС-отчетности

В избранном В избранное
Печать
Адамович Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2018/№ 40
Теперь разберемся, как и когда продавцу и покупателю (плательщикам НДС) показывать результаты корректировки в НДС-отчетности. Кому важен РК, зарегистрированный в ЕРНН, а кому даже без РК придется отражать последствия корректировки в декларации по НДС.

«Уменьшающие» РК

Корректировочных ситуаций, в результате которых может быть составлен «уменьшающий» РК, масса: это и возврат предоплаты, и возврат товаров, и уменьшение цены без корректировки количества.

Когда происходит уменьшение суммы компенсации в пользу поставщика, опираясь на правила из п.п. 192.1.1 НКУ, п. 17 Порядка № 569:

— продавец уменьшает НО;

— покупатель уменьшает НК.

Для продавца действует ключевое правило: продавец может уменьшить НО только после (!) регистрации покупателем «уменьшающего» РК (п.п. 192.1.1 НКУ).

При этом, как поясняют налоговики, определять период для отражения уменьшения НО в декларации по НДС покупателю следует с оглядкой на «своевременность/несвоевременность» регистрации покупателем РК (см. письма ГФСУ от 22.01.2016 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17, от 12.03.2018 г. № 952/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультацию из БЗ 101.23). А значит, продавец уменьшает НО:

в периоде составления РК — если покупатель зарегистрировал РК «своевременно»;

в периоде регистрации РК — если покупатель зарегистрировал РК «несвоевременно».

Будьте внимательны! С 01.01.2018 г. для «уменьшающих» РК, составленных поставщиком к НН, выписанным на получателя — плательщика НДС, установлен специальный срок регистрации — 15 календарных дней со дня получения такого РК покупателем (п. 201.10 НКУ). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 9, с. 6.

Однако, насколько нам известно, СЭА под новый 15-дневный срок пока не перенастроили. И «своевременность» отражения «уменьшающего» РК налоговики, скорее всего, так и определяют по старым срокам регистрации: в зависимости от того, в какой (первой или второй) половине месяца составлены «уменьшающие» РК.

Поэтому при регистрации «уменьшающих» РК будет оптимальным укладываться и в новые, и в старые сроки. Тогда с периодом для отражения уменьшения НО в декларации вопросов не будет. Ведь уменьшить НО продавец может только строго (!) в соответствующем периоде (после регистрации РК в ЕРНН).

Хотя в прошлом контролеры разрешали продавцу тянуть с НО-корректировкой по зарегистрированному РК и «откладывать» уменьшение НО на действующие в тот период 365 дней (см. письмо ГФСУ от 16.11.2015 г. № 24356/6/99-99-19-03-02-15). Видимо, потому, что отложенное уменьшение НО выходило «на руку» бюджету!

Однако на сегодня действующая консультация БЗ 101.23 ничего подобного не предусматривает.

Наоборот, налоговики однозначно называют периодом уменьшения продавцом НО:

— период составления «уменьшающего» РК (если РК зарегистрирован покупателем своевременно) или

— период регистрации (если РК зарегистрирован покупателем несвоевременно).

При этом учтите! Если «уменьшающий» РК окажется незарегистрированным в ЕРНН в течение 1095 календарных дней или же вообще окажется не составлен, то уменьшить НО при такой корректировке поставщик не сможет (см. БЗ 101.23).

Для покупателя факт регистрации «уменьшающего» РК роли не играет. Дело в том, что по правилам корректировки уменьшить НК покупатель обязан (!) в периоде проведения перерасчета НДС, независимо от периода получения РК от продавца и периода его регистрации (п.п. 192.1.1 НКУ, п. 17 Порядка № 569).

Налоговики также настаивают, что уменьшить НК покупатель должен в периоде корректировки, даже если на руках у него нет зарегистрированного РК (см. БЗ 101.23). Провести уменьшение НК налоговики советуют на основании бухсправки. Тянуть с уменьшением НК покупателю нельзя.

Если же НК в периоде корректировки покупатель не уменьшил, ему следует исправить ошибку через УР (уточняющий расчет). Правила декларирования «уменьшающего» РК покажем в табл. 1.

Таблица 1. В каком периоде стороны отражают «уменьшающий» РК

Характер РК/стороны договора

Продавец

Покупатель

«уменьшающий» РК

Имеет право уменьшить НО

после регистрации РК

покупателем.

Смотрим, когда зарегистрирован РК:

1) своевременно — продавец вправе уменьшить НО в декларации за период, в котором составлен РК;

2) несвоевременно — продавец вправе уменьшить НО в декларации за период, в котором произошла регистрация РК в ЕРНН

Обязан (!) уменьшить НК

в периоде проведения перерасчета НДС

(независимо от получения РК от продавца и периода его регистрации)

НДС-отчетность

стр. 7 декларации со знаком «-»

табл. 1 приложения Д1

стр. 14 декларации со знаком «-»

табл. 2 приложения Д1

ПРИМЕРЫ отражения «уменьшающего» РК в декларации

Ситуация 1.

РК зарегистрирован

своевременно

Дата РК — 16.04.2018 г., получен покупателем — 05.05.2018 г., зарегистрирован — 14.05.2018 г.

Продавец имеет право уменьшить НО в декларации за апрель

(в периоде составления РК)

Покупатель обязан уменьшить НК в декларации за апрель

Ситуация 2.

РК зарегистрирован своевременно*

Дата РК — 16.04.2018 г., получен покупателем — 05.05.2018 г., зарегистрирован — 16.05.2018 г.

Продавец имеет право уменьшить НО в декларации за апрель, но вынужден показать уменьшение только в мае

(в периоде регистрации РК)

Покупатель обязан уменьшить НК в декларации за апрель

Ситуация 2.

РК зарегистрирован несвоевременно**

Дата РК — 13.04.2018 г., получен покупателем — 17.04.2018 г., зарегистрирован — 07.05.2018 г.

Продавец вправе уменьшить НО в декларации за май (в периоде регистрации РК)

Покупатель обязан уменьшить НК в декларации за апрель

* И хотя срок в 15 дней не нарушен, в то же время ввиду неотладки СЭА, такой «уменьшающий» РК засветится в ЕРНН только в мае. Поэтому поставщику безопаснее его включить в декларацию за май. Это не даст возникнуть и Перевищ (подробнее см. на с. 10 номера).

** Такой РК будет несвоевременно зарегистрирован и по старым срокам, и по сроку в 15 дней, поэтому уменьшить НО поставщик должен в декларации за май (в периоде регистрации в ЕРНН).

«Увеличивающий» РК

«Увеличивающий» РК возникает, как правило, при увеличении цены без корректировки объема, при смене номенклатуры с доплатой.

Когда происходит увеличение суммы компенсации в пользу поставщика, опираясь на правила из п.п. 192.1.2 НКУ, п. 17 Порядка № 569: продавец— увеличивает НО; покупатель — увеличивает НК.

Продавец обязан увеличить НО в периоде корректировки (составления РК) независимо от того, зарегистрировал онРК или нет (п. 17 Порядка № 569).

Покупатель имеет право увеличивать НК только после регистрации РК продавцом (п.п. 192.1.2 НКУ). Периодом отражения увеличения НК налоговики называют (см. БЗ 101.23): период составления «увеличивающего» РК (если РК зарегистрирован поставщиком своевременно) или период регистрации (если РК зарегистрирован поставщиком несвоевременно).

При этом по «увеличивающему» РК покупатель сумму добавочного НК может придержать до любого последующего периода в рамках срока 1095 дней с даты составления РК (п. 198.6 НКУ), см. табл. 2.

Внимание (!): если «увеличивающий» РК продавец так и не зарегистрирует (в течение 1095 календарных дней с даты составления РК (либо же вообще его не составит)), то покупатель НК потеряет навсегда (см. БЗ 101.23).

Таблица 2. В каком периоде стороны отражают «увеличивающий» РК

Характер РК/стороны договора

Продавец

Покупатель

«увеличивающий» РК

Обязан (!) увеличить НО

в периоде проведения перерасчета НДС

(т. е. в периоде составления РК — независимо от периода регистрации такого РК в ЕРНН)

Вправе увеличить НК

после регистрации РК в ЕРНН продавцом, но не позднее 1095 к. дн. с даты составления РК.

Смотрим, как зарегистрирован РК:

1) своевременно — покупатель вправе увеличить НК в декларации за период, в котором составлен РК;

2) несвоевременно — покупатель вправе увеличить НК в декларации за период, в котором произошла регистрация РК в ЕРНН

НДС-отчетность

стр. 7 декларации

табл. 1 приложения Д1

стр. 14 декларации

табл. 2 приложения Д1

ПРИМЕРЫ отражения «увеличивающего» РК в декларации

Ситуация 1.

РК зарегистрирован

своевременно

РК составлен — 16.04.2018 г., зарегистрирован — 14.05.2018 г.

Продавец должен увеличить НО в декларации за апрель (в периоде составления РК)

Покупатель может увеличить НК в декларации за апрель (в периоде составления РК)*

Ситуация 2.

РК зарегистрирован несвоевременно

РК составлен — 16.04.2018 г., зарегистрирован — 16.05.2018 г.

Продавец должен увеличить НО в декларации за апрель (в периоде составления РК)

Покупатель может увеличить НК в декларации за май (в периоде регистрации РК)*

* Либо в любом следующем периоде, (!) но не позднее чем через 1095 к. дн. с даты составления РК.

РК без итогового НДС

Нулевые РК. Если в ходе проведения корректировок (смена номенклатуры, корректировка кода УКТ ВЭД и т. д.) на основании РК объемы поставки и сумма НО у поставщика, и сумма НК у покупателя по НДС не меняются, то, как поясняют налоговики (см. БЗ 101.23), в таком случае:

— продавец не заполняет стр. 7 декларации по НДС и таблицу 1 приложения Д1;

— покупатель не заполняет стр. 14 декларацию по НДС и таблицу 2 приложения Д1.

РК к льготной НН. Другое дело — «увеличивающие» или «уменьшающие» РК к льготным поставкам. Несмотря на то, что такая корректировка, по сути, безНДСная, тем не менее, поставщик должен показать такой РК в НДС-отчетности.

Поставщик в стр. 7 декларации по НДС корректирует только объемы (!) операций, т. е. заполняет колонку А (и расшифровывает в гр. 7 табл. 1 приложения Д1), а вот колонку Б не заполняет.

А вот покупателю такой РК отражать ни в стр. 14 декларации по НДС, ни в табл. 2 приложения Д1 не нужно (см. БЗ 101.23).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить