Темы статей
Выбрать темы

Критерии безнадежности: изучаем вместе

Свириденко Алла, налоговый эксперт
Сумма дебиторской задолженности предприятия при ее списании непосредственно влияет на налоговоприбыльный и НДС-учет. Причем, если речь идет о малодоходниках, то им особо «заморачиваться» не приходится: все, что списали, так или иначе уменьшает налог на прибыль. А вот высокодоходникам для того, чтобы уменьшить базу для начисления налога, приходится доказывать, что долг действительно является безнадежным. Что для этого нужно? Всего лишь, чтобы ваша задолженность подходила под один из критериев безнадежности, которые перечислены в п.п. 14.1.11 НКУ. Всего их 9, и об основных из них мы с вами сейчас и поговорим.

Истечение срока исковой давности (п.п. «а»)

Самый первый и, не ошибемся, если скажем, что самый популярный критерий признания задолженности безнадежной — истечение срока исковой давности (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ). Привлекательность его в том, что

признание задолженности безнадежной на этом основании не требует проведения специальных мероприятий по ее взысканию. Единственный критерий безнадежности задолженности — истечение срока исковой давности

Вы, конечно же, знаете, что налоговики последнее время неустанно твердили: по п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ безнадежной можно признать задолженность только лишь при условии, что соответствующие меры по ее взысканию не привели к позитивным результатам (см. письма ГУ ГФС в г. Киеве от 07.03.2018 г. № 925/ІПК/28-10-01-03-11, ГФСУ от 06.04.2017 г. № 7207/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 4, и Офиса крупных налогоплательщиков ГФС от 17.11.2017 г. № 2658/ІПК/28-10-01-03-11).

Мы же всегда говорили о незаконности таких требований (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 103-104, с. 36, 2018, № 23, с. 6). А совсем недавно точку во всех спорах поставил Минфин в ОНК № 400 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 29, с. 3). Основной ее вывод неутешителен для налоговиков, но благоприятен для нас вами. Сводится он к тому, что налогоплательщик не обязан принимать какие-либо меры по взысканию задолженности! Истечение сроков исковой давности является исключительным и достаточным критерием для признания задолженности безнадежной согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ, независимо от того, обращался ли кредитор в суд с целью ее взыскания.

Под влиянием Минфина пришлось пересмотреть свою точку зрения и налоговикам (см., например, письмо ГФСУ от 10.04.2018 г. № 1496/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и ГУ ГФСУ в Донецкой обл. от 05.05.2018 г. № 2018/ІПК/05-99-12-03-16).

Подробнее о правилах расчета срока исковой давности читайте в отдельной статье на с. 38.

Задолженность умерших/безвестно отсутствующих физлиц (пп. «б» и «в»)

На основании пп. «б» и «в» п.п. 14.1.11 НКУ безнадежной признают просроченную задолженность:

— умершего физического лица, при условии отсутствия у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;

— лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими или объявлены умершими.

Обратите внимание! Безвестно отсутствующим или умершим физическое лицо признается по решению суда (ст. 43 и 46 ГКУ). Поэтому безнадежной такая задолженность будет считаться на основании соответствующего решения суда с даты вступления его в силу.

Задолженность лиц, признанных в судебном порядке недееспособными, и лиц, осужденных к лишению свободы, безнадежной в понимании п.п. 14.1.11 НКУ не считается.

Просроченная свыше 180 дней задолженность (п.п. «ґ»)

Подпунктом «ґ» п.п. 14.1.11 НКУ к безнадежной причислена задолженность, которая просрочена свыше 180 дней и отвечает таким требованиям:

— задолженность субъекта хозяйствования, размер совокупных требований кредитора которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве;

— задолженность физических лиц не превышает 25 % минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц).

Итак, первая часть п.п. «ґ» п.п. 14.1.11 НКУ по сути разрешает признать безнадежной задолженность субъекта хозяйствования, если ее размер с учетом требований ч. 3 ст. 10 Закона № 2343 не превышает 300 минимальных зарплат.

Размер минимальной заработной платы на 2018 год установлен ст. 8 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2018 год» от 07.12.2017 г. № 2246-VIII в размере 3723 грн.

Поэтому

в 2018 году требования одного кредитора в совокупности не должны превышать 1116900 грн. (300 х 3723 грн.)

Полагаем, что если требования кредитора выше, вам прямая дорога в суд за признанием должника банкротом. Тогда задолженность можно будет списать на основании п.п. «з» п.п. 14.1.11 НКУ. Ну или другой вариант — ничего не делать и дожидаться истечения срока исковой давности по такой задолженности.

Будьте внимательны! На сегодняшний день п.п. «ґ» п.п. 14.1.11 НКУ не устанавливает никаких требований по поводу мер, которые кредитор должен принять для возвращения задолженности. Соглашаются с этим и налоговики (см. письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1621/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Вторая часть устанавливает правила признания безнадежной задолженности физлиц. И здесь главным критерием «безнадежности» является сумма задолженности, которая не должна превышать 11169 грн. (3723 грн. х 12 х 25 %).

И еще одно «но». По нашему мнению, долги физлиц-предпринимателей нужно оценивать по критерию, предусмотренному для юрлиц. Однако налоговики в письме от 12.03.2016 г. № 5382/6/99-99-19-02-02-15 настаивают на том, что для предпринимательского долга применяется предельный размер задолженности, установленный для физлиц.

Задолженность банкрота или ликвидированного предприятия (пп. «д» и «з»)

Подпункты «д» и «з» п.п. 14.1.11 НКУ разрешают признавать безнадежной задолженностью:

— актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юрлицо в связи с его ликвидацией;

— задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке, или ликвидированных юридических лиц.

Как видите, в обоих случаях речь идет о признании безнадежными долгов ликвидированных предприятий или предприятий и предпринимателей, признанных банкротами. Только п.п. «з» п.п. 14.1.11 НКУ говорит о безнадежности вообще любой задолженности таких должников, а п.п. «д» разрешает признать безнадежной задолженностью учредителя стоимость всех корпоративных прав и недолговых ценных бумаг*, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией.

* Заметим, что по сути стоимость корпоративных прав и недолговых ценных бумаг задолженностью эмитента не является. Однако п.п. 14.1.11 НКУ ставит стоимость таких активов в один ряд с другими видами задолженностей, которые могут быть признаны безнадежными в целях налогового учета.

Обратите внимание! Что в первом, что во втором случае для признания задолженности безнадежной «слухов» о банкротстве или ликвидации должника будет недостаточно. Вам нужно позаботиться о наличии документов, подтверждающих соответствующий статус должника.

Банкротство. Банкрот — это должник, неспособность которого выполнять свои денежные обязательства установлена судом (ч. 1 ст. 37 Закона № 2343). Поэтому, по мнению налоговиков, достаточным условием для признания задолженности безнадежной по пп. «д» и «з» п.п. 14.1.11 НКУ является наличие постановления хозяйственного суда о признании должника банкротом, принятого в судебном заседании при участии сторон (см. письма ГФСУ от 15.06.2017 г. № 673/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и Офиса крупных плательщиков налогов ГФС от 26.01.2018 г. № 299/ІПК/28-10-01-03-11).

И заметьте: для признания задолженности безнадежной ждать ликвидации предприятия-банкрота (которая может последовать, а может и нет после признания предприятия банкротом) не нужно.

Интересно, что факт утверждения хозсудом мирового соглашения является основанием для прекращения производства по делу о банкротстве. Поэтому дебиторская задолженность, списанная по мировому соглашению, не является безнадежной в целях налогообложения. Об этом говорится в уже упомянутом письме Офиса крупных плательщиков налогов ГФС от 26.01.2018 г. № 299/ІПК/28-10-01-03-11.

Ликвидация предприятия. Юрлицо считается прекращенным со дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физлиц-предпринимателей и общественных формирований (ЕГР) соответствующей записи (ч. 2 ст. 104 ГКУ, ч. 5 ст. 91 ХКУ). Поэтому:

основанием для признания безнадежной задолженности ликвидированного лица будет запись из ЕГР о госрегистрации прекращения юридического лица по причине ликвидации

Налоговики говорили об этом уже не раз (см. письма Офиса крупных плательщиков налогов ГФС от 26.01.2018 г. № 299/ІПК/28-10-01-03-11 и ГФСУ от 24.01.2018 г. № 269/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Эту информацию вы можете получить в электронном виде через официальный сайт ЕГР**. Там же будут указаны дата и номер записи о прекращении юридического лица.

** См. по ссылке: https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch.

Задолженность, не погашенная из-за недостаточности имущества (п.п. «є»)

Этот подпункт НКУ разрешает признавать безнадежной просроченную задолженность физических и юрлиц, не погашенную из-за недостаточности имущества указанных лиц, при условии, что действия по ее принудительному взысканию не привели к полному погашению задолженности.

Итак, что же нужно сделать, чтобы соблюсти все условия из этой нормы НКУ?

Для начала вам нужно получить решение суда о признании долга и начать процедуру исполнительного производства, т. е. принудительного взыскания с должника его задолженности. Взысканием задолженности займутся органы исполнительной службы на основании исполнительного документа.

Если исполнитель не обнаруживает у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (или этого имущества оказывается недостаточно для полного погашения долга), а все меры по розыску такого имущества оказываются безрезультатными, то исполнительный документ возвращают кредитору. При этом исполнитель составляет акт и выносит постановление о возврате исполнительного документа взыскателю (пп. 1, 2 и 4 ст. 37 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII).

Постановление — тот документ, на основании которого просроченную задолженность, не погашенную из-за недостаточности имущества должника, можно классифицировать как безнадежную

На это обращали внимание и налоговики (см. письма ГФСУ от 12.04.2017 г. № 7737/6/99-99-15-02-02-15 и от 21.04.2017 г. № 8492/6/99-99-15-02-02-15).

Но учтите! По мнению налоговиков, если в постановлении суда установлены сроки для повторного предъявления для исполнения исполнительного документа, оснований для признания задолженности безнадежной нет (см. письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 13.05.2017 г. № 171/ІПК/04-36-12-32-20 и ГФСУ от 14.12.2017 г. № 2984/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Форс-мажорные обстоятельства (п.п. «ж»)

И последний на сегодня критерий безнадежности из п.п. «ж» п.п. 14.1.11 НКУ. Он причисляет к безнадежной задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

Форс-мажорными обстоятельствами являются события, перечисленные в ч. 2 ст. 141 Закона № 671. А вот перечень событий, которые при всем желании нельзя отнести к форс-мажору, приведен в п.п. 3.2 Регламента № 44.

Подтвердить факт наступления форс-мажорных обстоятельств поможет сертификат о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельствах непреодолимой силы). Его выдают Торгово-промышленная палата Украины (ТППУ) и региональные отделения ТППУ в течение 7 дней начиная с того дня, когда от субъекта хозяйствования поступило обращение (ч. 1 ст. 141 Закона № 671).

Задолженность, взыскать которую невозможно по причине форс-мажора, признают безнадежной на дату выдачи сертификата ТПП

Процедуру выдачи сертификата ТПП описывает Регламент № 44. Для этого субъект хозяйствования подает заявление и документы, свидетельствующие о чрезвычайности таких обстоятельств, непредвиденности и неотвратимости таких обстоятельств и подтверждающие причинно-следственную связь между форс-мажорным обстоятельством и невыполнением условий договора (п. 6.9 Регламента № 44). Причем именно заявитель несет всю ответственность за доказывание наступления обстоятельств непреодолимой силы (п. 6.5 Регламента № 44).

Субъекты малого предпринимательства (в понимании ст. 55 ХКУ) сертификат получают бесплатно. Остальным придется оплатить его себестоимость (ч. 1 ст. 141 Закона № 671).

выводы

  • Для признания безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности на основании п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ налогоплательщик не обязан принимать какие-либо меры по ее взысканию.
  • Основанием для признания безнадежной задолженности предприятия-банкрота будет постановление хозсуда о признании должника банкротом, а ликвидированного предприятия — запись из ЕГР о госрегистрации прекращения юрлица.
  • Подпункт «ґ» п.п. 14.1.11 НКУ разрешает признать безнадежной задолженность субъекта хозяйствования в сумме, которая не превышает 1116900 грн., и задолженность физлица в сумме не выше 11169 грн.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше