Темы статей
Выбрать темы

«Недвижимый» налог: правила уточнения

Хмелевский Игорь, налоговый эксперт
Общие правила внесения изменений в ранее поданную налоговую декларацию, определенные ст. 50 НКУ, вы, бесспорно, хорошо знаете. Поэтому не будем повторять их в который раз, а лучше расскажем об особенностях, присущих уточнению именно «недвижимого» налога.

Напомним, что налог на недвижимость, равно как и остальные местные налоги, декларируют наперед до конца текущего года. При этом его годовую сумму разбивают на 4 равные части и уплачивают ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.п. «б» п.п. 266.10.1 НКУ).

Хорошо, если в течение года не случится никаких сюрпризов. Однако так бывает не всегда.

Во-первых, вы самостоятельно можете выявить ошибки, допущенные как в прошлогодних отчетных декларациях, так и в текущей. Такие ошибки непременно должны быть исправлены.

Во-вторых, в течение года могут произойти определенные количественные и/или качественные изменения в составе объектов недвижимости, по которым вы рассчитали налог до конца года исходя из их неизменности. Такие изменения (приобретение/создание/достройка, продажа/разрушение/уничтожение и т. п.) хотя и не являются ошибками, однако они бесспорно влияют на годовую сумму налога. Поэтому их тоже нужно учесть в годовой отчетности, откорректировав при этом предыдущие показатели.

Рассмотрим каждую из этих причин отдельно.

Исправление ошибок

Конечно, все возможные ошибки здесь перечислить не удастся. Рекомендации по исправлению нескольких наиболее распространенных из них налоговики привели в БЗ 106.07. Среди них ошибка в коде типа объекта недвижимости, общей площади объекта, ставке налога и т. п.

Главное, что нужно взять на вооружение из этих разъяснений: «самоштраф» следует начислять на суммы недоплаты налогового обязательства прошлых налоговых периодов или периодов текущего года, срок уплаты по которым на момент подачи уточняющей декларации (УД) истек.

Как и где именно в УД показывают такой штраф, расскажем ниже.

Исправление ошибок прошлых лет. Если ошиблись одновременно по объектам жилой и нежилой недвижимости, то подать придется две УД. Этот тезис налоговики проталкивают в Методрекомендациях № 11897, объясняя это особенностью обработки УД.

При заполнении стр. 7 в каждой из них пройдет лишь часть обязательств, указанных в отчетной декларации за соответствующий год, которая относится к объектам жилой и нежилой недвижимости соответственно.

Но важнее другое. Если ошибки приводят как к переплате (к примеру, по объектам нежилой недвижимости), так и к недоплате (в части жилой) или наоборот, то, несмотря на то, что подаются две разные УД, результат уточнения следует рассматривать «в комплексе». То есть если переплата превышает недоплату, то начислять «самоштраф» не нужно (см. пример 1 в Методрекомендациях № 11897).

Исправление ошибок текущего года. Здесь стоит, по-видимому, повторить еще раз: фискалы велят начислять «самоштраф» только на сумму обязательств, предельный срок уплаты которых истек на момент подачи уточненки. Объясняется это тем, что суммы налога, задекларированные в годовой отчетности за соответствующие кварталы, будут считаться согласованными только после окончания предельного срока уплаты авансового взноса за каждый квартал.

Дополнительно обратим ваше внимание на порядок исправления достаточно распространенной ошибки: в отчетной декларации неправильно указали код органа местного самоуправления по местонахождению объекта недвижимости по КОАТУУ.

Если такую ошибку выявили самостоятельно, должны подать (см. БЗ 106.07):

— по КОАТУУ, который указан неправильно, — УД, где отразить сумму налога к уменьшению;

— по нужным КОАТУУ — отчетную декларацию.

При этом фискалы умалчивают о возможных штрафах. Однако в аналогичной консультации по земналогу (БЗ 112.05) отмечают, что в результате подачи декларации не с тем КОАТУУ, по коду КОАТУУ, где фактически находится земельный участок, возникает факт неподачи или несвоевременной подачи декларации. Следовательно, к такому налогоплательщику должны применяться штрафные санкции.

Купля/продажа недвижимости

Принципиальное отличие этой причины внесения изменений в налоговую отчетность от предыдущей таково: если вы соблюдали соответствующие сроки подачи УД, определенные ст. 267 НКУ, то откорректировать вам придется только показатели будущих периодов. В прошлых периодах никаких изменений не происходит, поэтому их не трогаете. Это означает, что уточнение по этой причине не может привести к необходимости начислить «самоштраф».

Заполняем уточненку

Независимо от того, по каким причинам приходится исправлять «недвижимую» отчетность, для этого используют УД. Отдельной формы УД не существует, поэтому берем ту, которая утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 408, и ставим в ней отметку «Уточнююча».

Заполнение такой декларации не очень отличается от того, как в начале года вы заполняли отчетную форму. Конечно, с определенными особенностями.

Так, в «шапке» декларации в стр. 1 отметку «Х» нужно проставить напротив кода типа декларации 03. В графе «з урахуванням уточнень з» стр. 2 необходимо указать номер месяца (арабскими цифрами), с которого начинаете уточнение налоговых обязательств.

Что касается табличной части декларации, то для ее заполнения придется приложить больше усилий.

Еще раз подчеркнем главное: если исправляете показатели декларации, в которой одновременно присутствуют объекты нежилой и жилой недвижимости, подать придется две УД. Одну — для объектов жилой (с кодом от 1 до 3), другую — для нежилой (с кодом от 4 до 9) недвижимости.

В стр. 1 — 5 УД вы должны сначала начислить правильный размер налога на недвижимость по каждому отдельному объекту недвижимости, собственником которого вы являетесь.

В стр. 6 УД нужно просуммировать налоговые обязательства, начисленные правильно, причем как в разрезе кварталов, так и общий итог.

В стр. 7 необходимо перенести данные стр. 6 отчетной декларации. Но если в ней вы декларировали и жилую, и нежилую недвижимость, то механического переноса не получится. Нужно указать ранее рассчитанные данные именно по тем объектам (жилым или нежилым), по которым вы проводите уточнение.

От того, значение какой из строк — 6 или 7 — окажется больше, зависит дальнейший порядок заполнения УД.

Если стр. 6 больше стр. 7, то заполняете одновременно стр. 8 и 9. Заполненная стр. 9 (недоплата) связана со стр. 12 («самоштраф»), которую также, возможно, придется заполнить в таком случае. Почему возможно? Потому что определяющее здесь — истекли ли сроки уплаты налога по тем кварталам, которые вы уточняете. Если нет, то штрафа не будет.

Еще одна строка, которую, возможно, тоже придется заполнить при недоплате, — это стр. 13. Здесь место для пени. Ее, напомним, начисляют в случае просрочки уплаты более 90 календарных дней.

Если, напротив, стр. 7 больше стр. 6, то имеет место переплата. Ее сумму приводите в стр. 10 и 11 УД. В таком случае стр. 12 и 13 не заполняете.

Пример. Предприятие владеет квартирой площадью 100 кв. м и офисным зданием площадью 1000 кв. м, расположенными на территории с одним кодом КОАТУУ. Ставки налога на недвижимость на текущий год по жилой недвижимости — 37,23 грн./кв. м, а по нежилой — 52,12 грн./кв. м. При заполнении годовой отчетности (см. рис. 1 на с. 22) бухгалтер перепутал ставки: к жилому объекту применил «нежилую» ставку и наоборот. Как только выявили ошибку, сразу подали УД (24 октября).

img 1

Исправлять эту ошибку налоговики традиционно рекомендуют (БЗ 106.07) двумя УД: отдельно для объектов жилой и нежилой недвижимости.

Так, для уточнения ошибочной ставки налога по жилой недвижимости в первой УД (см. рис. 2 на с. 22) в стр. 1 обнуляете налоговые обязательства, начисленные в отчетной декларации по тому объекту, по которому допустили ошибку. Для этого в гр. 2 «Тип об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості (зазначається код)» ставите код типа объекта из отчетной декларации, в гр. 3 «Загальна площа об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості» — 0,00, в гр. 4 «Ставка податку» — ошибочную ставку налога из отчетной декларации, в гр. 7 — 11 — 0,00.

img 2

А в стр. 2 первой УД проводите правильные начисления налога по этому же объекту. Для этого в гр. 2 указываете код типа этого объекта, в гр. 3 — его общую площадь, в гр. 4 — исправленную ставку налога, в гр. 7 — 11 рассчитываете налог по исправленной ставке поквартально и суммарно за год.

Порядок заполнения стр. 6 — 11 первой УД не отличается от того, который описан выше. Аналогично заполняются стр. 1 — 11 второй УД (см. рис. 3) для объектов нежилой недвижимости (коды от 4 до 9).

img 3

Обратите внимание! По жилой недвижимости возникла переплата, а по нежилой — недоплата. Однако из-за того, что уточнение таких разнотипных объектов разнесено по разным декларациям, недоплата по одной автоматически не свертывается с переплатой по другой! Это нужно сделать самому и тогда «самоштраф» в стр. 12 определять из свернутой суммы. И пеню в стр. 13 тоже. Если отчитываетесь в электронном виде, отключите автозаполнение. Подтверждением правомерности такого подхода может служить пример 1 из Методрекомендаций № 11897.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше