06.09.2018
Согласно ст. 130 КЗоТ работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию вследствие нарушения возложенных на них трудовых обязанностей (подробнее о материальной ответственности работника см. на с.18). Здесь же сказано, что возместить такой ущерб работник может добровольно (полностью или частично), в частности и путем передачи равноценного имущества.
Заметьте: передаваемое взамен имущество необязательно должно быть идентичным поврежденному/утерянному. То есть, если работник поломал стул, он может передать взамен не только аналогичный стул, но и любое другое имущество. Допустим, клавиатуру и/или мышь. Главное, чтобы их стоимость не превышала размер ущерба. А вот меньше ущерба они вполне могут стоить. В таком случае имуществом будет погашена только часть долга, соответствующая стоимости переданных активов. А оставшуюся сумму работник сможет погасить любым другим способом (или, опять же, имуществом подходящей стоимости).
Единственное «но»:
возместить ущерб имуществом можно только с согласия собственника предприятия/ уполномоченного им органа
Причем оформить такое согласие придется в письменном виде. И это далеко не единственный документ, который должен сопровождать процедуру получения «натурального» возмещения от работника.
Как мы уже сказали, согласие работодателя на возмещение ущерба имуществом следует зафиксировать документально. С этой целью руководитель издает приказ о добровольном возмещении ущерба путем внесения имущества. Такой приказ издают на основании:
1) докладной записки о повреждении имущества;
2) заявления работника о его желании возместить ущерб добровольно путем передачи равноценного имущества;
3) документа, фиксирующего размер ущерба (это может быть акт оценки убытков, составленный предприятием самостоятельно, — если ущерб причинен работником непреднамеренно, или отчет о независимой оценке поврежденного имущества — если ущерб причинен в результате хищения, недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материальных ценностей);
4) документа, подтверждающего равноценность передаваемого имущества (акт оценки имущества, составленный предприятием).
Зачисление принятого имущества на баланс осуществляют на основании документа о его приемке-передаче. А в дальнейшем учитывают по общим правилам — в зависимости от вида полученного актива.
Бухгалтерский учет будет различаться в зависимости от того, какой именно ущерб нанес работник и что за имущество он передает в качестве возмещения. Но общий порядок отражения «ущербно-возмещаемых» операций для всех случаев одинаков:
1) отражаем ущерб:
— если актив полностью уничтожен (украден), его необходимо списать — Дт 947 — Кт 10, 11, 12, 20, 22, 26, 28. При списании необоротного актива (НА) списываем также сумму накопленной амортизации: Дт 131, 132, 133 — Кт 10, 11, 12. Если на дату списания виновное лицо не установлено, сумму ущерба отражаем на забалансовом счете: Дт 072.
Заметьте:
если на дату причинения ущерба стоимость имущества самортизирована в ноль и ущерб был нанесен работником непреднамеренно, то взыскать с работника, по сути, нечего
Ведь в этом случае размер ущерба определяют исходя из балансовой остаточной стоимости поврежденного имущества (ст. 1353 КЗоТ). А она равна нулю.
Причем дооценить уничтоженный актив задним числом на необходимую сумму, скорее всего, не получится. Ведь провести экспертную оценку (а она при переоценке обязательна согласно ст. 7 Закона № 2658) отсутствующего имущества вряд ли возможно. Да и переоценивать пришлось бы не один объект, а всю группу, которой он принадлежал. И переоценив один раз, переоценивать их в дальнейшем — с такой периодичностью, чтобы остаточная стоимость существенно не отличалась от справедливой. В общем, дело это «хлопотно-затратное». И ожидаемая компенсация вряд ли эти «хлопоты-затраты» перекроет. Ну а переоценить МНМА, самортизированные полностью в первом месяце использования, вообще нельзя (п. 16 П(С)БУ 7). Так что тут с работника уж точно ничего не взыщешь;
— если поврежденное имущество продолжает использоваться в хозяйственной деятельности предприятия, но ожидаемые экономические выгоды/полезность его использования уменьшились, его придется уценить: Дт 947 — 20, 22, 26, 28 (подробнее об уценке запасов см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 47, с. 10), по НА: Дт 947 — Кт 13;
2) начисляем возмещение. Когда лицо, виновное в порче имущества, установлено, отражаем его задолженность перед предприятием и доход: Дт 375 — Кт 716, 719. Одновременно списываем сумму ущерба с забаланса: Кт 072;
3) отражаем полученное возмещение. Получение имущества отражаем проводкой: Дт 15, 20, 22, 26, 28 — Кт 375. При вводе в эксплуатацию полученного в качестве возмещения НА: Дт 10, 11, 12 — Кт 152, 153, 154.
Налог на прибыль. Никаких специальных разниц для операций порчи имущества работником и «натурального» возмещения ущерба в разд. III НКУ не предусмотрено. Так что тут «рулят» бухгалтерские правила. Хотя, конечно, нужно учитывать общие корректировочные правила. Так, по НА (как поврежденным, так и полученным в качестве возмещения) необходимо считать амортизационные и ликвидационные разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ (подробнее о них см. на с. 11).
При этом учтите: налоговики приравнивают к ликвидации не только полную, но и частичную ликвидацию НА. Так что, если следовать их указаниям, при частичной ликвидации нужно увеличить финрезультат на сумму бухгалтерской и уменьшить — на сумму налоговой остаточной стоимости ликвидированной части НА (см. письмо ГФСУ от 11.12.2017 г. № 2926/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 9, с. 5).
И еще запомните:
уценка основных средств, так же, как и уменьшение их полезности, прибыльный объект налогообложения не уменьшит
Ведь согласно п. 138.1 НКУ эти суммы нужно прибавить к бухгалтерскому финрезультату.
Правда, совсем потерянными для налоговоприбыльных целей уценочные расходы не назовешь. Ведь бухгалтерская уценка будет уменьшать прибыльный объект налогообложения постепенно — в сумме налоговых амортизационных отчислений, поскольку налоговую остаточную стоимость на сумму бухгалтерской уценки не уменьшают (подробнее о переоценке ОС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94, с. 50).
А вот по операциям уценки запасов никаких корректировок финрезультата НКУ не предусматривает. То есть суммы уценки товаров (запасов), уменьшив бухгалтерский финрезультат, уменьшат и налогооблагаемую прибыль предприятия. Так считают и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Тернопольской обл. от 30.12.2015 г. № 2017110/19-00-15-02-22/12026 и письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1600/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
НДС. При списании поврежденных ТМЦ необходимо начислить налоговые обязательства (НО) согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ исходя из цены приобретения такого имущества. А вот при их частичной ликвидации/уценке НО не возникают. Единственное, при дальнейшей поставке уцененных запасов-товаров следует помнить о минбазе обложения НДС.
При ликвидации основных средств (ОС) НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ не возникают. А если такую ликвидацию подтвердить самостоятельно составленным документом (акт по форме ОЗ-3), то они не возникнут и согласно п. 189.9 НКУ (см. ОНК, утвержденную приказом Минфина от 03.08.2018 г. № 673 // наш комментарий — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 65, с. 3). Ну и частичная ликвидация/уценка ОС к НДС-последствиям приводить не должна.
При получении возмещения (в том числе и в виде имущества) НО тоже возникать не должны. Правда, налоговики считают по-другому. По их мнению, НО при списании испорченного имущества возникают только в том случае, если виновное лицо не установлено. Если же такое лицо установлено, то НО начисляют при получении возмещения. А при уценке НО начислять не нужно только в том случае, если уценка включена в продажную стоимость облагаемых товаров/услуг (БЗ 101.04, письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1600/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Пример. Работник предприятия (менеджер по продажам) случайно разбил монитор. Балансовая стоимость монитора на конец месяца, в котором он разбит, — 900 грн. (а на начало соответствующего отчетного налогового периода — 1000 грн.). Сумма накопленного износа — 2100 грн. Взамен разбитого работник передал равноценный монитор (оценочной стоимостью 900 грн.). Предприятие начисляет амортизацию МНМА в размере 100 % в первом месяце использования.
Возмещение ущерба имуществом
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Списан разбитый монитор | 947 | 106 | 900 |
131 | 106 | 2100 | ||
2 | Отражена задолженность на забалансовом счете | 072 | — | 900 |
3 | Начислены НО по НДС (1000 грн. х 20 %)* | 949 | 641/НДС | 200 |
4 | Отражена задолженность виновного работника | 375 | 716 | 900 |
5 | Списана задолженность с забалансового счета | — | 072 | 900 |
6 | Получено возмещение в виде монитора | 152 | 375 | 900 |
7 | Введен в эксплуатацию полученный в качестве возмещения монитор | 112 | 152 | 900 |
8 | Начислен износ | 93 | 132 | 900 |
* Если следовать разъяснениям фискалов, то НДС-обязательства при списании имущества в данном случае начислять не нужно. Их следует начислить при получении возмещения в сумме 150 грн. (900 грн./6). |