Если коротко, то импортный налоговый кредит желательно отражать по дополнительной ТД, а значит, он попадет в мартовскую НДС-декларацию. А теперь посмотрим, откуда такой вывод.
Налоговое обязательство. Ввоз товаров на таможенную территорию Украины является объектом обложения НДС по п.п. «в» п. 185.1 НКУ. При этом датой возникновения налоговых обязательств является дата подачи ТД для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). Срок уплаты импортных НДС-обязательств: до или в день подачи ТД (п. 206.1 НКУ).
Как видите, НКУ не уточняет, какая ТД — временная или дополнительная — имеется в виду. Отсюда совершенно справедливый вывод:
в случае растаможивания товаров по временной ТД уплачивать импортные НДС-обязательства нужно до или в день оформления ТД
То есть в нашем случае расплатиться с бюджетом вы должны были до 21.02.2019 г. (включительно).
Налоговый кредит. Право предприятия на импортный налоговый кредит НКУ тоже увязывает с оформлением ТД. Так, датой отнесения сумм импортного НДС в состав налогового кредита является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ (п. 198.2 НКУ). Причем документом, который подтверждает право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога (п. 201.12 НКУ).
Заметьте: процитированный п. 201.12 НКУ также не устанавливает ограничения относительно типа ТД. Наоборот, здесь упомянута ТД, подтверждающая уплату налога, а это, как мы выяснили, в том числе временная ТД. То есть логично было бы предположить, что задекларировать можно оплаченное НДС-обязательство, подтвержденное в том числе временной ТД.
Но не тут то было. Налоговики не устают повторять, что при импорте товара формирование налогового кредита по НДС на основании временных ТД не происходит, а осуществляется только на основании оформленной дополнительной ТД (см. письма ГФСУ от 18.06.2018 г. № 2686/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 05.04.2018 г. № 1426/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категория 101.13 БЗ).
Можно было бы поспорить с налоговиками. Но беда в том, что суды тоже частенько становятся на их сторону и отказывают налогоплательщикам в праве формировать налоговый кредит на основании временных ТД (см. постановление Кассационного админсуда ВСУ от 06.03.2018 г. по делу № 2а-1908/12/1370 (№ К/9901/25938/18), определение Киевского апелляционного админсуда от 19.09.2017 г. по делу № 826/5939/16, постановление ВСУ от 23.06.2015 г. по делу № К/9991/67637/12 и т. д.).
Получается, импортерам ничего другого не остается, кроме как при ввозе товара по временной ТД откладывать отражение налогового кредита в декларации по НДС до периода оформления дополнительной ТД. То есть в вашем случае налоговый кредит по НДС можно будет показать только в НДС-декларации за март 2019 года.
И не забывайте (!): импортный налоговый кредит отражают в отчетности строго в периоде его возникновения, а правило «1095 дней», установленное абзацем четвертым п. 198.6 НКУ, здесь не работает.
Лимит регистрации. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, увеличивают лимит регистрации (показатель ∑Митн (п. 2001.3 НКУ, п. 9 Порядка № 569)). При этом увеличение реглимита происходит на основании данных ТД (в том числе временных) с учетом изменений, внесенных согласно листам корректировки и дополнительным ТД.
Пример. Предприятие ввезло импортный товар стоимостью $10000, который был задекларирован по временной ТД. После проведения лабораторных исследований была подана дополнительная ТД по форме ІМ40ДТ. При этом товару был присвоен код УКТ ВЭД, снижена сумма таможенной пошлины с 6 до 1,5 %, соответственно, в меньшую сторону пересчитан ввозной НДС.
Официальный курс НБУ на дату:
— перечисления предоплаты нерезиденту — 27,0 грн./$;
— на дату оформления временной ТД — 26,8 грн./$.
Учет ввоза импортных ТМЦ по временной ТД
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Курс НБУ, грн./$ | Сумма, $/грн. | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | Перечислена оплата за товар нерезиденту ($10000 х 27,0 грн./$) | 371 | 312 | 27,0 | $10000 270000 |
| Ввоз и оприходование товара по временной ТД | |||||
| 2 | Уплачены таможенные платежи при ввозе товаров: | ||||
| — ввозная таможенная пошлина (6 %) (($10000 х 26,8 грн./$) х 6 %) | 377 | 311 | 26,8 | 16080 | |
| — ввозной (импортный) НДС (($10000 х 26,8 грн./$ + 16080 грн.) х 20 %) | 377 | 311 | 26,8 | 56816 | |
| 3 | Оприходован импортный товар ($10000 х 27,0 грн./$) | 28 | 632 | 27,0 | $10000 270000 |
| 4 | Произведен зачет задолженностей | 632 | 371 | 27,0 | $10000 270000 |
| 5 | Сумма ввозной таможенной пошлины отнесена на увеличение первоначальной стоимости товаров ($10000 х 26,8 грн./$) х 6 %) | 28 | 377 | 26,8 | 16080 |
| Оформление дополнительной ТД* | |||||
| 6 | Начислен налоговый кредит по НДС (($10000 х 26,8 грн./$ + ($10000 х 26,8 грн./$) х х 1,5 %) х 20 %) | 641/НДС | 377 | 26,8** | 54404 |
| 7 | Откорректирована первоначальная стоимость импортных товаров в связи со снижением таможенной пошлины (методом «сторно») (($10000 х 26,8 грн./$) х 6 % - ($10000 х х 26,8 грн./$ х 1,5 %)) | 28 | 377 | 26,8 | 12060 |
| * Обратите внимание (!): в этом случае из-за снижения таможенной пошлины предприятию не придется при оформлении дополнительной ТД доплачивать в бюджет таможенную пошлину и НДС. Наоборот, в результате перерасчета сумма «ввозных» налогов снижается (таможенная пошлина 1,5 % — 4020 грн, импортный НДС — 54404 грн.). Если же пошлина и НДС увеличиваются, придется доплатить в бюджет недостающие суммы и показать их корреспонденцией (Дт 377 — Кт 311). ** При пересчете показателей в дополнительной ТД применяют официальный курс гривни к иностранной валюте из графы 22 временной ТД, установленный НБУ на дату ее оформления. | |||||
