Якщо коротко, то імпортний податковий кредит бажано відображати за додатковою МД, а отже, він потрапить у березневу ПДВ-декларацію. А тепер поглянемо, звідки такий висновок.
Податкове зобов’язання. Ввезення товарів на митну територію України є об’єктом оподаткування ПДВ за вимогами п.п. «в» п. 185.1 ПКУ. При цьому датою виникнення податкових зобов’язань є дата подання МД для митного оформлення (п. 187.8 ПКУ). Строк сплати імпортних ПДВ-зобов’язань: до або в день подання МД (п. 206.1 ПКУ).
Як бачите, ПКУ не уточнює, яка МД — тимчасова чи додаткова — мається на увазі. Звідси абсолютно справедливий висновок:
у разі розмитнення товарів за тимчасовою МД сплачувати імпортні ПДВ-зобов’язання потрібно до або в день оформлення МД
Тобто в нашому випадку розплатитися з бюджетом ви повинні були до 21.02.2019 р. (включно).
Податковий кредит. Право підприємства на імпортний податковий кредит ПКУ теж пов’язує з оформленням МД. Так, датою віднесення сум імпортного ПДВ до складу податкового кредиту є дата сплати податку з податкових зобов’язань згідно з п. 187.8 ПКУ (п. 198.2 ПКУ). Причому документом, який підтверджує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається МД, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).
Зверніть увагу: процитований п. 201.12 ПКУ також не встановлює обмеження щодо типу МД. Навпаки, тут згадана МД, що підтверджує сплату податку, а це, як ми з’ясували, у тому числі тимчасова МД. Тобто логічно було б припустити, що задекларувати можна сплачене ПДВ-зобов’язання, підтверджене в тому числі тимчасовою МД.
Та де там. Податківці не втомлюються повторювати, що при імпорті товару формування податкового кредиту з ПДВ на підставі тимчасових МД не відбувається, а здійснюється тільки на підставі оформленої додаткової МД (див. листи ДФСУ від 18.06.2018 р. № 2686/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 05.04.2018 р. № 1426/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категорія 101.13 БЗ).
Можна було б посперечатися з вимогами податківців. Але біда в тому, що суди теж частенько стають на їх бік і відмовляють платникам податків у праві формувати податковий кредит на підставі тимчасових МД (див. постанову Касаційного адмінсуду ВСУ від 06.03.2018 р. у справі № 2а-1908/12/1370 (№ К/9901/25938/18), ухвалу Київського апеляційного адмінсуду від 19.09.2017 р. у справі № 826/5939/16, постанову ВСУ від 23.06.2015 р. у справі № К/9991/67637/12 тощо).
Виходить, імпортерам нічого іншого не залишається, крім як при ввезенні товару за тимчасовою МД відкладати відображення податкового кредиту в декларації з ПДВ до періоду оформлення додаткової МД. Тобто у вашому випадку податковий кредит з ПДВ можна буде показати тільки в ПДВ-декларації за березень 2019 року.
І не забувайте (!): імпортний податковий кредит відображають у звітності суворо в періоді його виникнення, а правило «1095 днів», установлене абзацом четвертим п. 198.6 ПКУ, тут не працює. Ліміт реєстрації. Суми ПДВ, сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію України, збільшують ліміт реєстрації (показник ∑Митн (п. 2001.3 ПКУ, п. 9 Порядку № 569)). При цьому збільшення регліміту відбувається на підставі даних митних декларацій (у тому числі тимчасових) з урахуванням змін, унесених згідно з аркушами коригування, і додаткових МД.
Приклад. Підприємство ввезло імпортний товар вартістю $10000, який був задекларований за тимчасовою МД. Після проведення лабораторних досліджень була подана додаткова МД за формою ІМ40ДТ. При цьому товару був присвоєний код УКТ ЗЕД, знижена сума ввізного мита з 6 до 1,5 %, відповідно, в менший бік перерахований ввізний ПДВ.
Офіційний курс НБУ на дату:
— перерахування передоплати нерезиденту — 27,0 грн./$;
— на дату оформлення тимчасової МД — 26,8 грн./$.
Облік ввезення імпортних ТМЦ за тимчасовою МД
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Курс НБУ, грн./$ | Сума, $/грн. | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | Перераховано оплату за товар нерезиденту ($10000 х 27,0 грн./$) | 371 | 312 | 27,0 | $10000 270000 |
| Ввезення й оприбуткування товару за тимчасовою МД | |||||
| 2 | Сплачено митні платежі при ввезенні товарів: | ||||
| — ввізне мито (6 %) (($10000 х 26,8 грн./$) х 6 %) | 377 | 311 | 26,8 | 16080 | |
| — ввізний (імпортний) ПДВ (($10000 х 26,8 грн./$ + 16080 грн.) х 20 %) | 377 | 311 | 26,8 | 56816 | |
| 3 | Оприбутковано імпортний товар ($10000 х 27,0 грн./$) | 28 | 632 | 27,0 | $10000 270000 |
| 4 | Здійснено залік заборгованостей | 632 | 371 | 27,0 | $10000 270000 |
| 5 | Суму ввізного мита віднесено на збільшення первісної вартості товарів | 28 | 377 | 26,8 | 16080 |
| Оформлення додаткової МД* | |||||
| 6 | Нараховано податковий кредит з ПДВ (($10000 х 26,8 грн./$ + ($10000 х 26,8 грн./$) х х 1,5 %) х 20 %) | 641/ПДВ | 377 | 26,8** | 54404 |
| 7 | Відкориговано первісну вартість імпортних товарів у зв’язку зі зниженням ввізного мита (методом «сторно») (($10000 х 26,8 грн./$) х 6 % - - ($10000 х 26,8 грн./$) х 1,5 %) | 28 | 377 | 26,8 | 12060 |
| * Зверніть увагу (!): у цьому випадку через зниження ввізного мита підприємству не доведеться при оформленні додаткової МД доплачувати до бюджету мито і ПДВ. Навпаки, у результаті перерахунку сума «ввізних» податків знижується (мито 1,5 % — 4020 грн., імпортний ПДВ — 54404 грн.). Якщо ж мито і ПДВ збільшуються, доведеться доплатити до бюджету суми, яких не вистачає, і показати їх кореспонденцією (Дт 377 — Кт 311). ** При перерахунку показників у додатковій МД застосовують офіційний курс гривні до іноземної валюти з графи 22 тимчасової МД, установлений НБУ на дату її оформлення (розд. II Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Мінфіну від 30.05.2012 р. № 651). | |||||
