Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Расчеты с бюджетом

Налоги & бухучет Август, 2019/№ 61
Печать

Информацию о расчетах по налогам, сборам и обязательным платежам обобщают на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Согласно Инструкции № 291 этот счет используют для отражения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, взыскиваемым в доход бюджета.

По кредиту счета 64 показывают начисленные платежи в бюджет, по дебету — подлежащие возмещению из бюджета налоги, их уплату, списание и т. п.

Счет 64 имеет такие субсчета:

— 641 «Расчеты по налогам»;

— 642 «Расчеты по обязательным платежам»;

— 643 «Налоговые обязательства»;

— 644 «Налоговый кредит».

Аналитический учет по субсчетам 641 и 642 ведут по видам налогов и сборов.

Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относят к административным расходам и отражают на одноименном счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16). Однако в случаях, когда налоги и сборы непосредственно связаны со сбытом продукции, на наш взгляд, их можно отражать в составе расходов на сбыт (Дт 93). Кроме того, когда это возможно, налоги и сборы включают в производственную себестоимость продукции, работ, услуг (Дт 23, 91).

Не возмещаемые предприятию непрямые налоги в связи с приобретением (созданием) необоротных активов и запасов согласно п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 8 и п. 9 П(С)БУ 9 включают в первоначальную стоимость таких активов.

Для отражения в учете сумм удержаний налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и военного сбора (ВС) используют:

— субсчет 641 «Расчеты по налогам». По кредиту этого субсчета отражают удержанный из суммы общего налогооблагаемого дохода НДФЛ (Дт 661, 663 — Кт 641/НДФЛ), по дебету — его уплату (перечисление) (Дт 641/НДФЛ — Кт 311);

— субсчет 642 «Расчеты по обязательным платежам». По кредиту этого субсчета отражают удержанный из суммы налогооблагаемого дохода ВС (Дт 661, 663 — Кт 642/ВС), по дебету — его уплату (перечисление) (Дт 642/ВС — Кт 311).

Бухгалтерский учет НДС

Для бухгалтерского учета НДС предназначены такие субсчета счета 64:

— 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «НДС»);

— 643 «Налоговые обязательства»;

— 644 «Налоговый кредит».

В бухучете сумму налоговых обязательств отражают по кредиту субсчета 641, а сумму налогового кредита — по дебету этого субсчета.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода свидетельствует о наличии обязательства перед бюджетом. Погашение обязательств показывают по дебету субсчета 641/НДС.

Субсчета 643 и 644 являются вспомогательными. Их используют, например, в случаях, когда налоговый кредит или налоговые обязательства по НДС отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде, а получение товаров, работ, услуг или их отгрузка (выполнение) происходит в следующих отчетных периодах.

Кроме того, субсчет 644 применяют, если предприятие не получило зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную.

Суммы, отраженные на субсчетах 643 и 644, не участвуют при определении НДС, подлежащего уплате в бюджет в отчетном периоде.

Для учета средств, находящихся на счете в системе электронного администрирования НДС, открытом в Казначействе, применяют субсчет 315 «Специальные счета в национальной валюте».

Порядок бухучета сумм НДС обобщим в таблице (см. с. 22). Но прежде выделим названия субсчетов, дополнительно введенных Минфином, а также предложенных нами:

644/1 «Налоговый кредит неподтвержденный»;

644/2 «Налоговый кредит отложенный»;

643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке»:

— 643/1/1 «Налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ»;

— 643/1/2 «Налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ»;

643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации».

Типовые операции по учету НДС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Учет НДС у поставщика

В случае последующей оплаты

1

Отгружены ТМЦ (необоротные активы), выполнены работы, предоставлены услуги

361, 377

701, 702, 703, 712

2

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

701, 702, 703, 712

641/НДС

3

Получены денежные средства за реализованные ТМЦ (необоротные активы), выполненные работы, предоставленные услуги

311

361, 377

В случае предоплаты

1

Получена предоплата

311

681

2

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе полученной предоплаты

643/НДС

641/НДС

3

Отгружены ТМЦ (необоротные активы), выполнены работы, предоставлены услуги

361, 377

701, 702, 703, 712

4

Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС

701, 702, 703, 712

643/НДС

5

Произведен зачет задолженностей

681

361, 377

Превышение минимальной базы обложения НДС над договорной стоимостью

1

Доначислены налоговые обязательства до минимальной базы обложения НДС согласно п. 188.1 НКУ (составлена налоговая накладная с типом причины «15»)

949

641/НДС

Учет НДС у покупателя

В случае последующей оплаты

1

Получены активы, подписаны акты выполненных работ, предоставленных услуг

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

631, 685

3

Получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная, сумма НДС:

— включена в налоговый кредит текущего периода

641/НДС

644/1

— отложена на следующий период (до 1095 дней)

644/2*

644/1

— включена в налоговый кредит следующего периода (до 1095 дней)

641/НДС

644/2

* Суммы НДС по зарегистрированным налоговым накладным, но «отложенным» на следующие периоды (до 1095 календарных дней), имеет смысл выделить на дополнительный субсчет (допустим, на субсчет 644/2) до периода их включения в отчетность.

4

Списана на расходы сумма НДС после истечения предельного срока для регистрации налоговой накладной в ЕРНН (на 1096-й день)

949

644/1

В случае предоплаты

1

Перечислена поставщику предоплата

371

311

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

644/НДС

3

Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС

641/НДС

644/1

4

Получены от поставщика ТМЦ (необоротные активы), выполнены работы, предоставлены услуги, по которым произведена предоплата

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644/НДС

631, 685

6

Произведен зачет задолженностей

631, 685

371

Покупки для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности

1

Оприходованы ТМЦ, необоротные активы, подписаны акты выполненных работ (предоставленных услуг)

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

631, 685

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644/1

4

Отражены компенсирующие налоговые обязательства, которые будут начислены в конце месяца на основании сводной налоговой накладной, в составе:

— первоначальной стоимости ТМЦ

20, 22, 28

643/1/1*

— первоначальной стоимости необоротных активов

15

643/1/1

— стоимости работ/услуг

23, 91, 92, 93, 94

643/1/1

5

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по сводной налоговой накладной

643/1/1

641/НДС

* Суммы налоговых обязательств, которые будут начислены согласно п. 198.5 НКУ в конце месяца по сводной налоговой накладной, должны участвовать в формировании первоначальной стоимости активов, изначально приобретенных для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности. По задумке Минфина, реализовать эту учетную премудрость следует с использованием субсчета 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». Для удобства предлагаем открыть субсчет второго порядка 643/1/1 «НО по п. 198.5 НКУ».

Купили для облагаемых операций — использовали в необъектных, льготных и нехозяйственных операциях

1

Оприходованы ТМЦ, необоротные активы, подписаны акты выполненных работ (предоставленных услуг)

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

631, 685

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644/1

4

Включены в расходы компенсирующие налоговые обязательства

949, 977*

643/1/1

* Из п. 1.3 Инструкции № 141 следует, что сумму компенсирующих НО по основным средствам (ОС) следует включать в первоначальную стоимость ОС. С таким подходом мы не согласны (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 3).

5

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца по сводной налоговой накладной

643/1/1

641/НДС

Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

1

Оприходованы ТМЦ, необоротные активы, подписаны акты выполненных работ (предоставленных услуг)

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

631, 685

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644/1

4

Отражены в составе первоначальной стоимости/расходов компенсирующие налоговые обязательства, которые будут начислены в сводной НН

20, 22, 23, 28, 15, 91, 92, 93, 94

643/1/1

5

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца по сводной налоговой накладной

643/1/1

641/НДС

6

Уменьшены ранее начисленные компенсирующие налоговые обязательства на основании расчета корректировки к сводной налоговой накладной (методом «красное сторно»)

643/1/1

641/НДС*

7

Включена в доход сумма НДС

643/1/1

719*

* Минфин рекомендует уменьшение ранее начисленных компенсирующих НО проводить единой записью: Дт 641/НДС — Кт 719 (п. 10 Инструкции № 141).

«Частичные» налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ по «двойным» покупкам

1

Получены «двойные» запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

631, 685

3

Отражен налоговый кредит (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644/1

4

Отражены компенсирующие налоговые обязательства в составе первоначальной стоимости/расходов

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

643/1/2*

5

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца в сводной налоговой накладной

643/1/2

641/НДС

* Суммы налоговых обязательств, которые будут начислены согласно п. 199.1 НКУ в конце месяца по сводной налоговой накладной, должны участвовать в формировании первоначальной стоимости активов «двойного» назначения (с учетом «анти-ЧВ»). Здесь Минфин также советует прибегнуть к дополнительному субсчету 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». Для удобства предлагаем открыть субсчет второго порядка 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ».

Годовой перерасчет по п. 199.4 НКУ

1

Увеличены налоговые обязательства (если значение «анти-ЧВ» за год увеличилось)

643/1/2

641/НДС

949

643/1/2

2

Уменьшены налоговые обязательства (если значение «анти-ЧВ»

за год уменьшилось)

641/НДС

643/1/2*

643/1/2

719

* По нашему мнению, надо делать проводку Дт 643/1/2 — Кт 641/НДС методом «красное сторно».

Возврат товаров, изменение суммы компенсации, возврат авансов

Возврат товаров/уменьшение суммы компенсации

1

Уменьшены налоговые обязательства у поставщика при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (методом «красное сторно»)

70, 712

643/2*

643/2

641/НДС

2

Уменьшен налоговый кредит у покупателя при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (методом «красное сторно»)

641/НДС

631, 685

Возврат авансов/предоплат

1

Уменьшены налоговые обязательства у поставщика при возврате предоплаты (методом «красное сторно»)

643/НДС

643/2

643/2

641/НДС

2

Уменьшен налоговый кредит у поставщика при возврате предоплаты (методом «красное сторно»)

641/НДС

644/НДС

* Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской расчета корректировки и фактом его регистрации в ЕРНН. Минфин рекомендует делать сторнировочную запись сразу: Дт 70, 712 — Кт 641/НДС.

Услуги от нерезидента

1

Начислены налоговые обязательства по НДС с услуг нерезидента (по первому событию)

644/НДС*

641/НДС

2

Отражен налоговый кредит по НДС с услуг нерезидента (на дату составления налоговой накладной по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН)

641/НДС

644/НДС

* Подход Минфина не совсем корректный. На наш взгляд, уместнее использовать субсчет 643 с последующим закрытием расчетов по факту формирования налогового кредита: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС.

НДС при ввозе товаров

1

Уплачена сумма НДС на таможне

377

311

2

Отражен налоговый кредит на основании таможенной декларации

641/НДС

377

Целевое финансирование

1

Отражен налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

2

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по НДС*

48

641/НДС

* Только в случае приобретения за счет средств целевого финансирования товаров, услуг и необоротных активов, не предназначенных для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности плательщика налога.

Налоговые обязательства при ликвидации ОС

1

Начислены налоговые обязательства по НДС

976

641/НДС*

* При ликвидации основных средств по решению плательщика (без разборки, уничтожения) НО по НДС начисляем согласно п. 189.9 НКУ. Причем такие НО начисляют независимо от того, был ли по ОС «входной» НДС. Дополнительно начислять еще и компенсирующие НО на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ не нужно.

НДС при порче, потерях ТМЦ сверх установленных норм и бесплатных передачах

1

Включены в расходы компенсирующие налоговые обязательства по товарам/запасам

949 (947)

643/1/1*

2

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по сводной налоговой накладной

643/1/1

641/НДС

* При потерях и расходах материальных ценностей, а также других ресурсов сверх установленных норм налоговые обязательства начисляют согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Хотя налоговики предлагают начислять компенсирующие налоговые обязательства только при условии, что лицо, виновное в сверхнормативной недостаче, не установлено. Если же такое лицо есть, то НДС, по мнению фискалов, следует начислять на сумму полученного возмещения, расценивая его как компенсацию стоимости недостающих ТМЦ, т. е. по «общепоставочному» п. 188.1 НКУ (см. БЗ 101.15).

При бесплатных передачах налоговики пока придерживаются нефискальной позиции (см. БЗ 101.06) о том, что компенсирующие налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ начислять не нужно. Однако, учитывая изменчивость позиции налоговиков, не исключено, что вам придется воспользоваться этой записью.

Учет движения средств на НДС-счете

1

Пополнен НДС-счет денежными средствами (для уплаты за отчетный период НДС или увеличения реглимита)

315

311

2

Списаны с электронного НДС-счета денежные средства для уплаты налоговых обязательств по отчетной декларации или увеличивающему уточняющему рачету, а также в счет погашения налогового долга по НДС

641/НДС

315

3

Возвращены денежные средства на текущий счет по заявлению (согласно приложению Д4 к декларации по НДС)

311

315

Возврат из бюджета переплаты НДС по заявлению согласно ст. 43 НКУ

1

Поступили излишне уплаченные налоговые обязательства из бюджета на НДС-счет (на основании заявления согласно ст. 43 НКУ)

315

641/НДС

2

Получены излишне уплаченные средства из бюджета после закрытия НДС-счета на текущий счет экс-плательщика НДС

311

641/НДС

3

Получены ошибочно перечисленные средства (не через НДС-счет) из бюджета на текущий счет

311

641/НДС

Поступление сумм бюджетного возмещения

1

Поступили плательщику суммы бюджетного возмещения НДС

311

641/НДС

Бухучет налога на прибыль

Налог на прибыль, рассчитанный в налоговом учете и подлежащий уплате в бюджет, отражают в общем порядке по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Налог на прибыль»). Соответственно уплату налога отражают по дебету субсчета 641.

Для учета расходов по налогу на прибыль предназначен счет 98 «Налог на прибыль». По дебету этого счета отражают начисление налога на прибыль, по кредиту — его отнесение на финансовые результаты с отражением на счете 79. Также по кредиту счета 98 отражают доходы по налогу на прибыль.

На счете 98 учитывают расходы (доход) по налогу на прибыль, определенные в соответствии с П(С)БУ 17.

Малые и микропредприятия руководствуются П(С)БУ 25 и признают расходы по налогу на прибыль в сумме текущего налога, определенного по правилам НКУ. То есть рассчитанный в соответствии с требованиями этого Кодекса налог на прибыль они отражают проводкой: Дт 98 — Кт 641/ННП.

А вот предприятия, которые относятся к крупным или средним*, обязаны определять расходы (доход) по налогу на прибыль с учетом отсроченных налогов (ОНА и ОНО).

* Какие предприятия относятся к этим категориям, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 7, с. 4.

В общем случае расходы (доход) по налогу на прибыль (РП) рассчитывают так:

РП = ТН + ∆ОНО - ∆ОНА,

где ТН — текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с требованиями НКУ;

∆ОНО — изменение суммы ОНО за отчетный период, т. е. разница между сальдо по кредиту счета 54 на конец отчетного года и сальдо по этому счету на начало отчетного года;

∆ОНА — изменение суммы ОНА за отчетный период, т. е. разница между сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного года и сальдо по этому счету на начало отчетного года.

Таким образом, у крупных и средних предприятий текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет (Кт 641/ННП), и расходы по налогу на прибыль (Дт 98), как правило, не равны. Такие предприятия начисляют налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета, по кредиту субсчета 641 в корреспонденции с дебетом:

счета 17 «Отсроченные налоговые активы» — если налог отражают за счет увеличения ОНА;

счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» — если налог списывают за счет уменьшения ОНО;

счета 98 «Налог на прибыль».

Учет налога на прибыль

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Начислен текущий налог на прибыль за счет увеличения ОНА

17

641/ННП

2

Начислен текущий налог на прибыль за счет уменьшения ОНО

54

641/ННП

3

Отражены расходы по налогу на прибыль

98

641/ННП

4

Перечислен авансовый взнос при выплате дивидендов

641/Авансовый взнос с дивидендов

311

5

Уменьшены обязательства по налогу на прибыль на сумму авансового взноса при выплате дивидендов

641/ННП

641/Авансовый взнос с дивидендов

6

Перечислен налог на прибыль в бюджет

641/ННП

311

Учет прочих налогов и сборов

Все прочие налоги, кроме рассмотренных ранее, также отражают на субсчете 641. К нему открывают соответствующие аналитические счета (например, 641/Акцизный налог). А вот для учета расчетов по сборам и другим обязательным платежам используют субсчет 642. Для каждого сбора также открывают свой аналитический счет.

Учет начисления и уплаты прочих налогов и сборов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

1

Отражена годовая сумма налога на недвижимость

39

641/Налог на недвижимость

16536

2

Списана на расходы сумма налога на недвижимость за квартал (16536 грн. : 4 кв.)

92 (93)

39

4134

3

Перечислена в бюджет сумма налога за квартал

641/Налог на недвижимость

311

4134

Плата за землю

1

Отражена годовая сумма платы за землю

39

641/Плата за землю

24000

2

Списана на расходы месячная сумма платы за землю (2400 грн. : 12 мес.)

92 (91, 93)

39

2000

3

Перечислена в бюджет месячная сумма платы за землю

641/Плата за землю

311

2000

Транспортный налог

1

Отражена годовая сумма транспортного налога

39

641/Транспортный налог

25000

2

Списана в расходы сумма транспортного налога за квартал (25000 грн. : 4 кв.)

92 (93)

39

6250

3

Перечислена сумма транспортного налога за квартал в бюджет

641/Транспортный налог

311

6250

Экологический налог

1

Начислен экологический налог

92 (23, 91)

641/Экологический налог

10355

2

Уплачен экологический налог в бюджет

641/Экологический налог

311

10355

Рентная плата

1

Начислена рентная плата

92 (23, 91)

641/Рентная плата

2000

2

Уплачена рентная плата в бюджет

641/Рентная плата

311

2000

Сбор за места для парковки транспортных средств

1

Начислен сбор за места для парковки транспортных средств

92

642/Сбор за парковку

15045

2

Уплачен сбор за парковку в бюджет

642/Сбор за парковку

311

15045

«Розничный» акцизный налог

1

Реализована подакцизная продукция (товар)

301

701 (702)

25200

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

701 (702)

641/НДС

4000

3

Начислен акцизный налог

701 (702)

641/Акцизный налог

1200

4

Перечислен акцизный налог в бюджет

641/Акцизный налог

311

1200

Туристический сбор

1

Предоставлены услуги временного проживания

361

703

1220,87

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641/НДС

200

3

Начислен туристический сбор

703

642/Турсбор

20,87

4

Перечислен туристический сбор в бюджет

642/Турсбор

311

20,87

Единый налог

1

Начислен единый налог

92

641/ЕН

7500

2

Перечислен единый налог в бюджет

641/ЕН

311

7500

Налог на доходы нерезидента

1

Начислен налог на доходы нерезидента (кроме выплат за производство или распространение рекламы)

671 (684, 685)

641/Налог на доходы нерезидента

6000

2

Начислен налог на выплаты нерезиденту за производство или распространение рекламы

92 (93)

641/Налог на доходы нерезидента

2000

3

Перечислен налог на доходы нерезидента в бюджет (при выплате дохода нерезиденту)

641/Налог на доходы нерезидента

311

8000

материал подготовила Царевская Татьяна, налоговый эксперт

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше