Реорганизацией предприятия являются слияние, присоединение, разделение, выделение или преобразование со следующим переходом к предприятиям, которые образовались в результате реорганизации, всех имущественных прав и обязанностей реорганизованного предприятия.
В результате реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования) юридическое лицо прекращается, а имущество, права и обязанности переходят к правопреемникам (ст. 104, 106 ГКУ). Таким образом, реорганизация является одновременно способом прекращения деятельности действующего юридического лица и способом образования нового юрлица.
Общие правила. Особенности НДС-регистрации при реорганизации прописаны в п. 183.17 НКУ.
Лицо, которое образовалось в результате реорганизации плательщика НДС, регистрируется как другой новообразованный плательщик
Это касается, в частности, ситуации, когда к лицу, образованному в результате реорганизации, обязанности по уплате НДС перешли в связи с распределением налоговых обязательств или налогового долга.
То есть если юрлицо реорганизуется, оно подлежит НДС-разрегистрации (п.п. «б» п. 184.1 НКУ), после чего образованное в результате реорганизации юрлицо регистрируется как новый плательщик. НДС-разрегистрация реорганизованного предприятия может быть инициирована самим плательщиком после составления комиссией по реорганизации передаточного акта или распределительного баланса (п. 5.2 Положения № 1130). Но даже если реорганизованное предприятие не проявит инициативу, фискалы все равно аннулируют его НДС-регистрацию по самостоятельному решению (п. 184.2 НКУ).
Выделение. При реорганизации путем выделения (ст. 109 ГКУ) ситуация несколько особая. Здесь НДС-регистрация выделенного юрлица происходит без НДС-разрегистрации лица, из которого оно выделилось (БЗ 101.03). Выделившееся юрлицо просто регистрируется как вновь созданное предприятие, а реорганизованное юрлицо остается плательщиком, которым оно было до реорганизации.
Преобразование. Отдельная тема — реорганизация путем преобразования, т. е. изменения организационно-правовой формы (ст. 108 ГКУ). К лицу, образованному путем преобразования, правила п. 183.17 НКУ не применяются. Оно регистрируется плательщиком по п. 3.15 Положения № 1130. Здесь все зависит от даты госрегистрации лица, которое образовалось в результате реорганизации. Если это — дата госрегистрации плательщика НДС — реорганизованного юрлица, НДС-регистрация проводится по процедурам перерегистрации (п. 183.15 НКУ, пп. 4.1, 4.2 Положения № 1130).
Если же датой госрегистрации является дата завершения преобразования, образованное в результате реорганизации юридическое лицо в течение 10 рабочих дней, следующих за этой датой, одновременно подает фискалам: (1) заявление об НДС-регистрации лица, образованного в результате преобразования (ф. № 1-ПДВ); (2) заявление об НДС-разрегистрации реорганизованного (преобразованного) лица (ф. № 3-ПДВ)*.
* Если Заявление на НДС-регистрацию предприятия, образованного в результате преобразования, не подано в 10-дневный срок, фискалы просто аннулируют НДС-регистрацию преобразованного предприятия (п. 3.15 Положения № 1130).
При этом образованное в результате преобразования лицо считается плательщиком НДС с даты внесения записи в Реестр плательщиков НДС. При этом НДС-разрегистрация преобразованного лица может происходить как по инициативе плательщика, так и на основании решения фискалов (см. письма ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4227/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 24.06.2019 г. № 2885/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).
До даты НДС-регистрации юрлица, образованного при преобразовании, это юрлицо использует данные НДС-регистрации преобразованного предприятия.
