Зарплату работника, возвращенную на текущий счет предприятия, можно учесть на субсчете 661 или ввести для этих целей отдельный субсчет (допустим, 664 «Зарплата, возвращенная банком»): Дт 661 — Кт 313 методом «красное сторно», Дт 311 — Кт 313, и если решили использовать субсчет 664: Дт 661 — Кт 664. А сумму возвращенной банковской комиссии — отразить корректирующей проводкой: Дт 92 — Кт 311 методом «красное сторно». Поясним подробнее.
Зарплата. Депонированной заработной платой является наличность, полученная субъектом хозяйствования для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченная в установленный срок отдельным физическим лицам (п.п. 6 п. 3 «кассового» Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148). Задолженность предприятия по выплатам работникам в случае получения предприятием наличности для выплаты через кассу и неполучения ее работниками в установленный срок отражается проводкой: Дт 661, 663 — Кт 662 «Расчеты по депонентам» (см. Инструкцию о применении Плана счетов…, утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291). То есть
депонентный субсчет 662 предназначен исключительно для учета не выплаченной работникам наличности
Поэтому в вашем случае его не задействуют.
Кроме того, учтите: ответственность по ст. 265 КЗоТ за невыплату, несвоевременную выплату, выплату заработной платы не в полном объеме в вашем случае к работодателю применяться не должна. Ведь его вины в том, что работник не уведомил о блокировке карточки и не получил зарплату, нет. Работодатель выполнил требования трудового законодательства: в установленные сроки перечислил зарплату. Зарплата не была зачислена на карточку по не зависящим от него причинам.
Вместе с тем рекомендуем в день, когда банк вернул вам денежные средства, письменно уведомить работника о том, что его заработная плата не была зачислена на карточку, и предложить ему варианты получения зарплаты (например, получить наличными в кассе предприятия либо предоставить реквизиты другой банковской карты, если она есть у работника). В уведомлении также можно указать, что в случае если до следующей выплаты работник не предоставит информацию о разблокировке карты или новые банковские реквизиты, то выплата будет осуществлена наличными.
Что касается сроков выплаты зависшей зарплаты, то отдельно в трудовом законодательстве они не определены. Поэтому считаем, что здесь можно действовать по аналогии со ст. 116 КЗоТ, в которой установлены сроки расчета при увольнении. Требования ст. 115 КЗоТ тоже нужно учесть. То есть такая зарплата должна быть выплачена в следующую выплату зарплаты. А если работник обратится раньше — не позднее следующего дня после предъявления работником требования о выплате.
Вместе с тем рекомендуем соответствующий порядок и сроки выплаты заработной платы, не полученной работниками по их вине, прописать в коллективном договоре предприятия.
Комиссия. Сумму банковской комиссии, возвращенной предприятию в том же отчетном периоде, в котором произошло ее списание, отражают методом «красное сторно»: Дт 92 — Кт 311. А доход на сумму возвращенной комиссии признают в том случае, если возврат произошел в другом отчетном году: Дт 311 — Кт 719.
