Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Производственные потери

Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2019/№ 99
Печать
К производственным потерям относят:
— потери от брака;
— технологические потери;
— потери от простоев.

Потери от брака

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.

Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 24 «Брак в производстве». На этом счете ведут аналитический учет потерь от брака по видам производств, видам бракованной продукции (работ), а также по причинам и виновным лицам.

Потери от брака ежемесячно списывают со счета 24. Такие потери включают в расходы того же месяца, в котором был выявлен брак (в том числе по предъявленным претензиям покупателей). Таким образом, на конец месяца сальдо по счету 24 быть не должно.

По дебету счета 24 показывают себестоимость окончательного брака. Если брак относится к исправимому, то по дебету счета 24 аккумулируют только расходы, связанные с исправлением такого брака. А вот затраты, сформировавшие себестоимость непосредственно самих изделий и полуфабрикатов, которые подвергаются исправлению, продолжают учитывать на счете 23 в составе производственной себестоимости выпускаемой продукции.

Технически неизбежный брак. Потери от технически неизбежного неисправимого брака, а также расходы на исправление технически неизбежного брака списывают в конце месяца в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции, т. е. в дебет соответствующего субсчета счета 23. Если предприятие не выделяет потери от брака в отдельную статью калькуляции, оно такие затраты включает в состав ОПР (Дт 91 — Кт 24).

Пример 1. На предприятии выявлен технически неизбежный (нормативный) брак.

1. Себестоимость бракованных изделий, которые не подлежат исправлению, составила 1800 грн. В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), которые оприходованы по стоимости их возможного использования в сумме 200 грн.

2. Часть забракованной продукции в пределах допустимых норм технически неизбежного брака подлежит исправлению. При этом расходы на исправление брака составили 1764 грн., в том числе:

— материалы — 200 грн.;

— заработная плата — 1200 грн.;

— начисления единого социального взноса на заработную плату — 264 грн.;

— общепроизводственные расходы — 100 грн.

Таблица 1. Учет технически неизбежного брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1. Учет неисправимого (окончательного) брака

1

Списана фактическая себестоимость технически неизбежного неисправимого брака

24

23

1800

2

Оприходованы по стоимости возможного использования отходы от окончательно забракованной продукции

209

24

200

3

Отнесены в состав производственной себестоимости продукции потери от технически неизбежного неисправимого брака (1800 грн. - 200 грн.)

23 (91)

24

1600

2. Учет исправимого брака

1

Отражены расходы по исправлению внутреннего технически неизбежного брака:

— переданы материалы для исправления бракованной продукции

24

201

200

— начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака

24

661

1200

— начислен ЕСВ на зарплату рабочих, занятых исправлением брака

24

651

264

— списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от брака

24

91

100

2

Включены в производственную себестоимость продукции расходы на исправление технически неизбежного брака

23 (91)

24

1764

Непредвиденный (случайный, сверхнормативный) внутренний брак. Такой брак в производстве может возникнуть:

по вине работников предприятия;

по вине поставщиков материалов (полуфабрикатов, комплектующих изделий);

вследствие производственных факторов (например, неточной работы оборудования, гарантийный срок эксплуатации которого истек и нормы брака в отношении которого не пересмот- рены);

— вследствие форс-мажорных обстоятельств.

Непредвиденный внутренний брак также раз-деляют на исправимый и неисправимый. Отличительной особенностью его учета являются два момента:

— здесь, как правило, есть виновное в возникновении брака лицо;

— сумму потерь от непредвиденного брака не учитывают в производственной себестоимости выпускаемой продукции.

Пример 2. На предприятии выявлен брак продукции, который признан непредвиденным окончательным.

Себестоимость бракованных изделий составила 2400 грн. Сумма «входного» НДС по бракованной продукции, ранее отнесенного в состав налогового кредита, — 200 грн.

Стоимость услуг сторонней организации по разборке бракованной продукции — 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.). В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), которые оприходованы по справедливой стоимости 300 грн.

Вариант 1. Виновное лицо отсутствует.

Вариант 2. Сумма потерь от брака в размере 2000 грн. на основании заявления работника, виновного в браке, удержана из его зарплаты.

Таблица 2. Учет непредвиденного неисправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Списана фактическая себестоимость непредвиденного окончательного брака

24

23

2400

2

Начислены налоговые обязательства по НДС по материалам, использованным для изготовления окончательно забракованной продукции, в сумме, равной ранее отраженному налоговому кредиту

24

643/1

200

643/1

641/НДС

200

3

Отражены услуги по разборке бракованной продукции, предоставленные сторонней организацией

24

631

200

4

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

631

40

641/НДС

644/1

40

5

Отражены компенсирующие налоговые обязательства по НДС и отнесены на потери от непредвиденного окончательного брака

24

643/1

40

643/1

641/НДС

40

6

Оплачена стоимость работ сторонней организации

631

311

240

7

Оприходованы отходы от бракованной продукции по справедливой стоимости

209

24

300

Вариант 1 — виновник брака отсутствует

8

Потери от непредвиденного окончательного брака отнесены в состав себестоимости реализованной готовой продукции как сверхнормативные потери (2400 грн. + 200 грн. + 240 грн. - 300 грн.)

901

24

2540

Вариант 2 — виновник брака установлен

8

Отражены в забалансовом учете потери от забракованной продукции до выявления виновника (2400 грн. + 200 грн. + 240 грн. - 300 грн.)

072

2540

9

Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом

375

24

2000

10

Списана в состав прочих расходов операционной деятельности оставшаяся сумма потерь от брака

947

24

540

11

Списана сумма потерь от забракованных изделий с забалансового учета

072

2540

12

Удержана из заработной платы работника по его заявлению возмещаемая сумма потерь от брака

661

375

2000

Пример 3. На предприятии выявлен брак продукции, который признан непредвиденным исправимым.

Сумма «входного» НДС по бракованной продукции, ранее отнесенная в налоговый кредит, — 2360 грн.

Расходы на исправление бракованной продукции составили 5132 грн., в том числе:

— материалы — 4000 грн.;

— заработная плата — 600 грн.;

— отчисления ЕСВ с заработной платы — 132 грн.;

— общепроизводственные расходы — 400 грн.

Сумма «входного» НДС, ранее включенная в налоговый кредит, по материалам, использованным для исправления брака, — 800 грн.

Вариант 1. Виновное лицо отсутствует.

Вариант 2. Виновное лицо — работник предприятия частично возмещает расходы на исправление брака в пределах своего среднемесячного заработка. Денежные средства в сумме 5000 грн. внесены работником в кассу предприятия.

Таблица 3. Учет непредвиденного внутреннего исправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражены расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака:

— переданы материалы для исправления бракованной продукции

24

201

4000

— начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака

24

661

600

— начислен ЕСВ на зарплату рабочих, занятых исправлением брака

24

651

132

— списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от брака

24

91

400

2

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по НДС на стоимость материалов, использованных для исправления брака, в сумме, равной ранее отраженному налоговому кредиту*

24

643/1

800

643/1

641/НДС

800

* На сумму «входного» НДС по продукции, которая подлежит исправлению (2360 грн.), компенсирующие налоговые обязательства не начисляют, поскольку после доработки такая продукция поучаствует в хозяйственной деятельности предприятия.

Вариант 1 — виновник брака отсутствует

3

Расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака отнесены в состав себестоимости реализованной продукции (5132 грн. + 800 грн.)

901

24

5932

Вариант 2 — виновник брака установлен

3

Отражена в забалансовом учете сумма потерь, связанных с исправлением забракованной продукции (5132 грн. + 800 грн.)

072

5932

4

Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом

375

24

5000

5

Отнесены к прочим операционным расходам расходы по исправлению внутреннего непредвиденного брака за минусом суммы, возмещаемой виновным лицом (5932 грн. - 5000 грн.)

947

24

932

6

Списана сумма потерь от забракованной продукции с забалансового учета

072

5932

7

Внесена в кассу возмещаемая работником сумма

301

375

5000

Технологические потери

К технологическим потерям относят потери, обусловленные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий.

Технологические потери не отражают на счете 24. Учтенные по дебету счета 23 технологические потери ежемесячно полностью относят на себестоимость выпуска продукции.

В незавершенном производстве эти потери могут оставаться лишь в том случае, если выпуск этой продукции отсутствует, а также при индивидуальном производстве, при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному производством заказу. Независимо от места выявления технологические потери относят на расходы цехов-виновников. Исключение составляют потери, произошедшие по вине цехов вспомогательного производства, которые включают в расходы основного производства, где они выявлены.

Потери от простоев

Под простоем понимают временное приостановление работы, вызванное отсутствием организационных или технических условий, необходимых для выполнения работы, неотвратимой силой или другими обстоятельствами.

В зависимости от обстоятельств простой может оказаться непродолжительным (несколько часов/дней) или длительным (несколько месяцев). По общему правилу из п.п. 15.9 П(С)БУ 16 оплату простоев относят в состав ОПР (Дт 91). Сюда же относят и начисления на фонд оплаты труда производственного и общепроизводственного персонала (Дт 91 — Кт 651).

А как дальше поступать с накопленными на счете 91 суммами?

В том случае, когда простой непродолжителен, процесс производства на предприятии полностью не останавливается, по-прежнему идет изготовление продукции, а значит, формируется ее себестоимость (Дт 23). Поэтому заработную плату простаивавших работников с начислениями на нее со счета 91 списывают (в составе прочих ОПР после их распределения):

в производственную себестоимость продукции (Дт 23 — Кт 91) — в части, попавшей в постоянные распределенные ОПР;

на себестоимость реализованной продукции (Дт 901 — Кт 91) — в части постоянных нераспределенных ОПР.

Есть и другой вариант учета нераспределенных ОПР в «безреализационный» период. По нему такие расходы признают прочими расходами операционной деятельности и отражают на одноименном субсчете 949 (Дт 949 — Кт 91).

А вот в условиях длительного приостановления деятельности предприятия (его структурного подразделения), когда продукция вообще не выпускается, отнести расходы на оплату времени простоя производственных рабочих в состав себестоимости продукции (Дт 91) нельзя ввиду отсутствия объекта расходов. При таких обстоятельствах расходы на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств списывают в дебет субсчета 949 (Дт 949 — Кт 91).

В целом такой же подход сохраняется в части отражения в учете прочих производственных и общепроизводственных затрат (расходов на амортизацию необоротных активов, содержание производственных помещений и т. п.).

Что касается расходов на оплату простоев персонала управления предприятием и службы сбыта, затрат на содержание административных и сбытовых помещений, их отражают, как обычно, на счетах 92 и 93 соответственно.

Пример 4. В текущем отчетном периоде на предприятии:

вариант 1. Приостановлено производство продукции (выполнение работ, предоставление услуг);

вариант 2. Простаивали отдельные работники и/или одна или несколько единиц оборудования.

Таблица 4. Учет расходов при простое производства

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1 — производство остановлено полностью

1

Начислена заработная плата производственному и общепроизводственному персоналу за период простоя и ЕСВ не нее

949

661, 651

61000

2

Начислена амортизация на простаивающие объекты основных средств

949

131

8000

3

Отражены расходы на содержание и обслуживание простаивающих объектов основных средств

949

631, 685

5000

4

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

631, 685

500

641/НДС

644/1

500

5

Отражены административные расходы

92

13, 37, 63, 651, 661, 685

27900

6

Отражены расходы на сбыт

93

26500

Вариант 2 — простой отдельных работников и/или единиц оборудования (производство продукции не остановлено)

1

Отражены расходы, понесенные в период простоя в работе оборудования и рабочих (расходы на оплату труда простаивавшего работника, затраты на содержание оборудования и помещения, амортизация)

91

13, 37, 63, 651, 661, 685

75000

2

Отражены административные расходы и расходы на сбыт

92, 93

36500

3

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

631, 685

1000

641/НДС

644/1

1000

4

После распределения общепроизводственные расходы списаны (условно):

— в состав производственной себестоимости продукции

23

91

56354

— в состав себестоимости реализованной продукции

901*

91

18646

* На наш взгляд, списание постоянных нераспределенных ОПР в состав себестоимости реализованной продукции возможно даже в том случае, когда реализации в отчетном периоде не было.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц