По сути, может быть два случая составления РК с кодом «102». Если нужно:
(1) уменьшить/увеличить количество товаров/услуг в гр. 6 НН (без изменения их цены), а также при частичных возвратах товаров или предоплат* и
* Учтите: если покупатель возвращает товар или предоплату в полном объеме, используем код причины 103 «Повернення товару або авансових платежів» (см. с. 15).
(2) исправить ошибку, допущенную при заполнении гр. 6 НН.
В последнем случае, как вы уже хорошо знаете, РК составляют на дату выявления ошибки. Дальше скажем о первом случае составления РК с кодом «102».
Правила для РК-102
После перечисления оплаты либо отгрузки товара стороны приходят к соглашению об изменении (уменьшении/увеличении) количества поставляемого товара без изменения его стоимости.
Поскольку цена не меняется, а меняется количество, то и общая сумма компенсации по договору поставки тоже изменится. Соответственно, «уменьшающий» РК регистрирует покупатель, а «увеличивающий» — продавец.
При этом порядок определения даты корректировки в этом случае будет таким же, как и при изменении стоимости. То есть,
по общему правилу определяющим является первое событие после согласования нового количества товара
Информацию о случаях составления РК с кодом причины «102» при изменении количества товаров/услуг сгруппируем в таблице ниже.
Момент составления РК с кодом «102»
| Условия изменения количества | Дата составления РК | Пояснения/действия |
| Получен аванс — отгрузки не было | ||
| Увеличение количества товаров/услуг после предоплаты | Дата доплаты средств* | Если после согласования сторон об увеличении количества товара/услуг первым событием происходит доплата покупателем разницы между предоплатой и новой суммой поставки, то, по мнению фискалов, на дату такой доплаты следует составить РК-102. Причем в этом случае достаточно составить один РК, а новую НН на сумму увеличения составлять не нужно (письмо ГФСУ от 10.05.2018 № 2072/6/99-95-42-03-15/ІПК). Если после согласования поставки товара/услуг большего количества первым событием происходит отгрузка такого большего количества товара/услуг, то на дату такой отгрузки следует составить новую НН (п. 201.7 НКУ). |
| * На наш взгляд, логичнее на сумму увеличения количества товара/услуг (дополнительной поставки) составить не РК, а новую НН (п. 201.7 НКУ). | ||
| Уменьшение количества товара/услуг после предоплаты или частичный возврат аванса | Дата возврата излишне уплаченного аванса | Если после предоплаты за товар/услуги происходит уменьшение их количества, то стороны должны согласовать направление использования возникшей переплаты. (1) Так, если излишне перечисленные средства будут возвращены, то продавцу следует составить РК-102 на дату возврата денег. (2) В случае, когда покупателю переплата не возвращается (а происходит замена товара или зачет в счет уплаты по другому договору), то составляем РК с кодом корректировки «104» «Зміна номенклатури» (см. на с. 18) |
| Товар отгружен — оплаты не было | ||
| Увеличение количества после отгрузки | Составляем новую НН по первому событию. РК не составляем | После отгрузки товара стороны приходят к соглашению на поставку товара в большем количестве. На наш взгляд, здесь логично составлять не РК, а новую НН на сумму фактической дополнительной поставки по дате первого события: отгрузки или оплаты (п. 201.7 НКУ) |
| Частичный возврат товара | Дата возврата части товара | Ориентируемся на первое событие (оно же единственное) — возврат части товара*. А вот при полном возврате товара/аванса заполняем РК с кодом «103» |
| * Отметим, если возврат товара происходит уже после закрытия операции (и отгрузка, и оплата есть), то в общем случае составляем РК на дату первого события. Однако, если первое событие — частичный возврат товара (деньги «зависают»), налоговики предлагают ориентироваться на дату возврата денег (письмо ГФСУ от 23.05.2018 г. № 2283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому в этом случае безопаснее РК составлять на дату «финальной» операции (возврат денег). | ||
Алгоритм заполнения РК-102
Алгоритм заполнения РК с причиной корректировки «102» «Зміна кількості» идентичен заполнению РК на изменение цены.
Для обоих случаев корректировки применятся один механизм, прописанный пунктом 23 Порядка № 1307 (ср. ).
Так, при изменении количества товара/услуг (при условии, что их цена не меняется), а также при их частичном возврате, количество строк в РК должно быть «парным»:
— первой строкой (с «-») полностью снимем всю строку НН, по которой меняется количество, а
— второй строкой (с новым (!) порядковым номером, которого не было в НН) приводим правильные данные.
Все прочие графы заполняем по аналогии с РК на изменение цены, с той лишь разницей, что
заполнению подлежат «количественные» графы 7 и 8 вместо «ценовых» гр. 9 и 10, которые должны оставаться пустыми
Пример. Поставщик отгрузил покупателю две позиции товара: 50 упак. цветных карандашей по цене 50 грн./упак. (без НДС) (строка 1 НН) и 100 упак. шариковых ручек по цене 40 грн./упак. (строка 2 НН).
Однако вскоре из-за ненадлежащего качества покупатель вернул 5 упак. карандашей и 10 упак. ручек. На дату частичного возврата товара покупателем (18.12.2018 г.) поставщик оформил РК.
