* Див. спецвипуск «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 23.
Перелічимо спочатку ті ситуації, коли без РРО в Інтернеті можна обійтися і це визнають усі, у тому числі й контролери.
РРО не потрібен
Отже, інтернет-торговець не застосовує РРО у разі, якщо:
1) розрахунки здійснюються виключно у безготівковій формі (див. листи ДФСУ від 23.04.2019 р. № 1753/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, від 30.05.2019 р. № 2480/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, ГУ ДФС у м. Києві від 28.03.2019 р. № 1303/ІПК/26-15-14-09-01-15 та від 19.06.2019 р. № 2784/ІПК/26-15-14-09-01-15):
а) шляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку (без використання банківських платіжних карток);
б) шляхом унесення готівкових коштів до каси банку для подальшого їх перерахування на поточний рахунок продавця;
в) у разі відвантаження товару посередникові, за умови переходу права власності на товар до посередника;
г) якщо покупець у місці отримання товарів (поштове відділення або відділення кур’єрської служби) вносить за отриманий товар кошти (готівкою або платіжною карткою) безпосередньо вказаному поштовому відділенню або відділенню кур’єрської служби для подальшого перерахування на банківський рахунок продавця (лист ГУ ДФС у Житомирській обл. від 30.05.2019 р. № 2479/ІПК/06-30-14-09-16)**;
** Але якщо пошта або служба доставки передасть готівку продавцю безпосередньо в руки або поштовим переказом, то без РРО продавцеві не обійтися (109.02 БЗ). Хоча є й протилежна думка від головних фіскалів (лист ДФСУ від 22.03.2019 р. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК). Тож краще отримати індивідуальну податкову консультацію на свою адресу.
2) місце здійснення розрахунків не визначено:
а) при наданні інформаційно-консультаційних послуг;
б) при отриманні нематеріальних товарів за допомогою Інтернету на комп’ютер, наприклад, електронних книг, аудіо- та відеозаписів, комп’ютерних програм і додаткових опцій до них тощо (ці обидва випадки давно відомі, а от наступні чуємо із вуст податківців уперше);
в) при оплаті за допомогою мережі Інтернет з використанням електронних платіжних засобів (карток) або платіжних систем за послуги з проживання (лист ДФСУ від 26.03.2019 р. № 1267/6/99-99-14-05-01-15/ІПК); послуги з охорони (лист ДФСУ від 26.10.2018 р. № 4599/6/99-99-14-05-01-15/ІПК);
г) при розрахунках за допомогою мережі Інтернет при отриманні платних держпослуг Мін’юсту, Кабінету електронних сервісів та Електронного кабінету, якщо послуги будуть надаватися суб’єктом господарювання та отримуватися споживачем виключно через Інтернет (наприклад, отримання споживачем довідок, висновків, експертних оцінок тощо виключно в електронній формі) (листи ДФСУ від 10.04.2019 р. № 1532/О/99-99-14-05-01-14/ІПК, від 21.06.2019 р. № 2877/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).
Без РРО не обійтись
Роз’яснення контролерів із таким висновком куди більш неоднозначні, аніж попередні. Систематизуємо їх у таблиці, у якій також висловимо своє бачення щодо окремих ситуацій. А заодно наведемо рекомендації фіскалів, як і коли передати покупцеві розрахунковий документ.
Застосування РРО з погляду податківців
| № з/п | Зміст операції | Розрахунковий документ | Примітка |
| 1 | Розрахунок за товар (передплата) із застосуванням платіжних систем а) Portmone, LiqPay (інтернет-еквайринг) (лист ДФСУ від 23.04.2019 р. № 1753/6/99-99-14-05-01-15/ІПК); б) WAYFORPAY, FONDУ (листи ДФСУ від 21.05.2019 р. № 2285/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, від 01.04.2019 р. № 1368/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) | Видається споживачу розрахунковий документ установленої форми (чек з РРО) | Від інтернет-еквайрингу слід відрізняти оплату через фінансові установи, що здійснюють переказ коштів без відкриття рахунків (наприклад, FORPOST). На жаль, податківці довгий час заявляли (див., зокрема, листи ДФСУ від 27.05.2016 р. № 5586/Н/99-99-14-05-01-14, від 21.08.2018 р. № 3610/Я/99-99-15-01-14/ІПК): якщо покупець оплачує товар із залученням такої установи, інтернет-торговець зобов’язаний видати покупцеві чек РРО. І ось нещодавно у листі ГУ ДФС у Львівській обл. від 20.05.2019 р. № 2243/ІПК/10/13-01-14-07-10 прозвучало, що при отриманні оплати на поточний рахунок через платіжну систему FORPOST обов’язку застосування РРО немає |
| 2 | Оплата замовлених на сайті підприємства послуг, платіжною картою Visa, MasterCard та ін. (підприємство користується інтернет-еквайрингом, оплата здійснюється через сайт підприємства) (лист ДФСУ від 29.05.2019 р. № 2449/6/99-99-14-05-01-15/ІПК), а також надання держпослуг не через иережу Інтернет (отримання споживачем паперових довідок, висновків, експертних оцінок тощо) (лист ДФСУ від 21.06.2019 р. № 2877/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) | Розрахунковий документ надається під час надання послуги, окремо за кожну проведену розрахункову операцію, із зазначенням форми оплати — безготівковий розрахунок, або у будь-який інший зручний спосіб, зокрема за допомогою кур’єрської чи поштової служби тощо, яка може бути як сторонньою організацією, так і структурною одиницею надавача послуги | |
| 3 | Продаж продукції власного виробництва (готові кулінарні страви) через веб-сайт інтернет-магазину за допомогою платіжних систем LiqPay, WayForPay та інших аналогічних (листи ДФСУ від 12.06.2019 р. № 2697/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, від 12.06.2019 р. № 2696/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) | Видається споживачу розрахунковий документ установленої форми (чек з РРО) | |
| 4 | У разі здійснення розрахунків у безготівковій формі із використанням платіжних карток через платіжний термінал, програмно-технічний комплекс самообслуговування (ПТКС), банківський автомат (листи ГУ ДФС у м. Києві від 21.01.2019 р. № 216/ІПК/26-15-14-09-01-15, від 29.03.2019 р. № 1330/ІПК/26-15-14-09-01-15) | Суб’єкт господарювання повинен роздрукувати та видати відповідний розрахунковий документ встановленої форми (чек з РРО), в якому має бути зазначено форму оплати — безготівковий розрахунок | Хоча є й інша позиція. РРО не застосовується у разі оплати через ПТКС, який належить банку та а) знаходиться у приміщенні банку (лист ДФСУ від 21.05.2019 р. № 2285/6/99-99-14-05-01-15/ІПК); б) встановлений на території продавця (лист ДФСУ від 01.04.2019 р. № 1369/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) |
| 5 | Оплата за допомогою інтернет-банкінгу (наприклад, Приват 24 або Ощад 24) (листи ДФСУ від 26.04.2019 р. № 1873/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, від 20.05.2019 р. № 2268/К/99-99-13-02-03-14/ІПК) | Розрахунковий документ у такому випадку надається (надсилається) споживачу разом із товаром | На нашу думку, платіж карткою через інтернет-банкінг є звичайною банківською операцією з переказу безготівкових коштів. Отже, застосування РРО така операція не вимагає |
| 6 | Право власності на товар не переходить до посередника, а посередник здійснює лише доставку такого товару покупцю за умови передплати (листи ГУ ДФС у м. Києві від 28.03.2019 р. № 1303/ІПК/26-15-14-09-01-15 та від 19.06.2019 р. № 2784/ІПК/26-15-14-09-01-15) | Продавець повинен забезпечити доставку покупцю раніше роздрукованого розрахункового документа (чека) разом із придбаним товаром | |
| 7 | Доставка товару здійснюється посередником за умови післяплати (листи ГУ ДФС у м. Києві від 28.03.2019 р. № 1303/ІПК/26-15-14-09-01-15 та від 19.06.2019 р. № 2784/ІПК/26-15-14-09-01-15) | Розрахунковий документ має бути роздрукований з використанням РРО, зареєстрованого на транспортний засіб, яким здійснюється доставка. Документом, що свідчитиме про отримання того чи іншого товару, буде видаткова накладна продавця, вкладена ним у посилку | Зверніть увагу, що розрахунковий документ (чек) видає покупцю не продавець, а посередник (у момент оплати коштів за придбаний товар) |
