Дропшиппинг

Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Июнь, 2019/№ 51
В избранном В избранное
Печать
С каждым днем дропшиппинг приобретает все большую популярность. Оно и понятно, ведь этот вид деятельности позволяет осуществлять торговлю, не имея ни складских помещений, ни товарного запаса. Но из-за отсутствия в законодательстве специального договора, регулирующего дропшиппинговые взаимоотношения, порядок их оформления, а также учетные и налоговые последствия таких отношений вызывают у наших читателей немало вопросов. В этой статье постараемся на них ответить.

Дропшиппинг (от англ. dropshipping) — вид деятельности, при котором посредник (дропшиппер) реализует товар комитента (производителя, оптового торговца, дистрибьютора), не имея с этим товаром непосредственного контакта.

Товар отправляется покупателю напрямую со склада комитента, минуя склад посредника

Специального договора, регулирующего взаимоотношения дропшиппера и производителя, в законодательстве не предусмотрено. Так как же тогда оформить дропшиппинговые взаимоотношения?

Как оформить?

Один из вариантов — заключить договор комиссии, согласно которому дропшиппер обязуется заключать договоры купли-продажи с покупателями от своего имени, но за счет комитента, а комитент — отправлять товар покупателю.

Агентский договор на продажу с целью оформления дропшиппинга, возможно, тоже кому-то подойдет. Хотя при дропшиппинге торговля обычно осуществляется от имени магазина. А по агентскому договору посредник осуществляет деятельность от имени субъекта, которого он представляет (ч. 1 ст. 295 ХКУ).

Бухгалтерский учет

У комиссионера (дропшиппера). В отличие от классической комиссии, при дропшиппинге передачи товаров комиссионеру вообще не происходит. Поэтому и учитывать на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию» дропшипперу нечего. А вот реализацию комиссионного товара и вознаграждение комиссионера дропшиппер отражает стандартными комиссионными проводками.

У комитента. Поскольку товары комиссионеру не передаются, а отправляются со склада комитента непосредственно покупателю, переводить их на субсчет 283 «Товары на комиссии» необязательно. На дату отгрузки товара покупателю комитент отражает доход и списывает себестоимость реализованного товара. А вознаграждение комиссионера и расходы, связанные с отправкой/транспортировкой товара, относит к расходам на сбыт.

Налог на прибыль

Никаких налоговых разниц для подобных операций раздел III НКУ не предусматривает. Поэтому и малодоходники, и высокодоходники отражают их в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.

Единый налог

У комиссионера (дропшиппера). В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии или по агентским договорам доходом единоналожника является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ). Так что деньги, полученные от покупателя, дропшиппер-единщик в свой облагаемый доход не включает. Правда, налоговики требуют, чтобы ФЛП-единщик отражал эти суммы в Книге доходов (доходов и расходов) (подробнее об этом см. на с. 24).

У комитента. Доход по договору комиссии у комитента возникнет на дату поступления средств от комиссионера.

Помните: неденежные расчеты единщикам запрещены (п. 291.6 НКУ). Поэтому разрешать комиссионеру удерживать комиссионное вознаграждение из суммы полученных от покупателя средств не стоит.

НДФЛ для ФЛП-общесистемщика

У комиссионера (дропшиппера). Специальных посреднических правил налогообложения ст. 177 НКУ не содержит. А согласно разъяснению налоговиков (см. БЗ 104.04) ФЛП-комиссионер включает в состав своих доходов всю сумму выручки (т. е. и стоимость проданных товаров, и комиссионное вознаграждение). При этом стоимость приобретенных товаров с целью их дальнейшей реализации по договору комиссии при условии их документального подтверждения отражает в составе расходов.

Учтите: если комитент — неплательщик ЕН, то ФЛП-комиссионеру-общесистемщику, в принципе, можно удерживать свое комиссионное вознаграждение сразу, т. е. платить комитенту (и записывать в гр. 6 Книги доходов и расходов) не всю сумму, записанную в гр. 2, а уже за вычетом суммы комиссионного вознаграждения согласно отчету комиссионера. Но такой вариант может породить проблемы для ФЛП-комитента (см. ниже). Если же вся сумма прошла комитенту транзитом, то в гр. 2 и гр. 6 одной строки Книги комиссионера суммы будут равны, а по дате получения от комитента вознаграждения надо поставить сумму последнего в гр. 2.

У комитента. В гр. 2 Книги доходов и расходов комитент записывает всю сумму, уплаченную за комиссионный товар покупателем комиссионеру на дату получения денег на свой текущий счет (или на дату поступления налички). А в гр. 6 — сумму вознаграждения комиссионера. Учтите: если комиссионер удержал свое вознаграждения сразу (на основании ст. 1020 ГКУ), соответствующего документа на уплату этой суммы у комитента не будет. Поэтому для ее подтверждения не остается ничего лучше, чем записать в гр. 5 Книги реквизиты договора комиссии плюс акта об оказанных комиссионером услугах. Такой вариант, возможно, не очень понравится налоговикам. Хотя, в принципе, с расходами тут проблем быть не должно. Ведь налоговики разрешают общесистемщику учитывать расходы, «оплаченные» бартером (см. БЗ 104.05).

Если же комитент уплачивает сумму вознаграждения комиссионеру отдельно — у него уж точно не будет проблем с включением этой суммы в гр. 6 Книги в качестве стоимости приобретенных услуг комиссионера (посреднических). Конечно же, при условии должной записи в гр. 5 Книги реквизитов первички, подтверждающей уплату.

НДС

У комиссионера (дропшиппера). В большинстве случаев первым НДС-событием по договору дропшиппинга будет поступление денег в качестве оплаты товара от покупателя. Именно дата этого события и является датой для отражения НО по НДС (п. 187.1 НКУ). Далее, при перечислении денег комитенту, дропшиппер получает право на НК по НДС (п. 198.1 НКУ). Конечно, при наличии надлежащим образом оформленной комитентом НН, зарегистрированной в ЕРНН.

Что касается вознаграждения посредника, то на эту сумму дропшиппер также обязан начислить НО по НДС.

Если согласно договору вознаграждение удерживается из сумм, поступивших от покупателей в качестве оплаты товара, то НО возникнут на дату поступления средств от покупателя

Если же вознаграждение перечисляется дропшипперу отдельно — после согласования отчета комиссионера, то НО возникнут на дату составления акта (на дату принятого Отчета, если отдельный акт не составляется).

У комитента. В отличие от классической комиссии, передачи товара дропшипперу не происходит. Значит, НО у комитента возникнут только по факту отгрузки товара покупателю (при этом НН должна быть составлена на имя дропшиппера). На сумму комиссионного вознаграждения комитент отражает НК (безусловно, при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН).

Пример. По договору дропшиппинга реализован товар на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Вознаграждение комиссионера — 10 %. Себестоимость услуг комиссионера — 3000 грн. Расходы комитента на транспортировку товара — 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

Дропшиппинг в учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

У дропшиппера

1

Поступили средства от покупателя за товар*

311

361

120000

643

641/НДС

20000

* Если согласно договору комиссионер удерживает свое вознаграждение из суммы поступившей от покупателя выручки, на эту же дату необходимо начислить НО на сумму комиссионного вознаграждения: Дт 643 — Кт 641/НДС (2000 грн.)

2

Реализован товар покупателю

361

702

120000

702

641

20000

3

Составлен отчет комиссионера

704

685

100000

644/1

685

20000

4

Начислено комиссионное вознаграждение

361

703

12000

703

641/НДС

2000

5

Списана себестоимость комиссионной услуги

903

23

3000

6

Перечислены средства комитенту

685

311

120000

7

Отражен НК по НДС на основании зарегистрированной НН

641/НДС

644/1

20000

8

Поступило комиссионное вознаграждение от комитента

311

361

12000

У комитента

1

Отгружен товар покупателю

361

702

120000

702

641/НДС

20000

2

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

70000

3

Отражены расходы по транспортировке товара покупателю

93

631

5000

644/1

631

1000

4

Отражен НК на основании зарегистрированной НН

641/НДС

644/1

1000

5

Перечислена оплата транспортной компании

631

311

6000

6

Получен акт оказанных услуг от комиссионера

93

685

12000

644/1

685

2000

7

Отражен НК по НДС на основании зарегистрированной НН

641/НДС

644/1

2000

8

Получена оплата за товар от комиссионера

311

361

120000

9

Перечислено вознаграждение комиссионеру

685

311

12000

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд