Дропшиппинг

Дропшиппинг (от англ. dropshipping) — вид деятельности, при котором посредник (дропшиппер) реализует товар комитента (производителя, оптового торговца, дистрибьютора), не имея с этим товаром непосредственного контакта.

Специального договора, регулирующего взаимоотношения дропшиппера и производителя, в законодательстве не предусмотрено. Так как же тогда оформить дропшиппинговые взаимоотношения?

Как оформить?

Один из вариантов — заключить договор комиссии, согласно которому дропшиппер обязуется заключать договоры купли-продажи с покупателями от своего имени, но за счет комитента, а комитент — отправлять товар покупателю.

Агентский договор на продажу с целью оформления дропшиппинга, возможно, тоже кому-то подойдет. Хотя при дропшиппинге торговля обычно осуществляется от имени магазина. А по агентскому договору посредник осуществляет деятельность от имени субъекта, которого он представляет (ч. 1 ст. 295 ХКУ).

Бухгалтерский учет

У комиссионера (дропшиппера). В отличие от классической комиссии, при дропшиппинге передачи товаров комиссионеру вообще не происходит. Поэтому и учитывать на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию» дропшипперу нечего. А вот реализацию комиссионного товара и вознаграждение комиссионера дропшиппер отражает стандартными комиссионными проводками.

У комитента. Поскольку товары комиссионеру не передаются, а отправляются со склада комитента непосредственно покупателю, переводить их на субсчет 283 «Товары на комиссии» необязательно. На дату отгрузки товара покупателю комитент отражает доход и списывает себестоимость реализованного товара. А вознаграждение комиссионера и расходы, связанные с отправкой/транспортировкой товара, относит к расходам на сбыт.

Налог на прибыль

Никаких налоговых разниц для подобных операций раздел III НКУ не предусматривает. Поэтому и малодоходники, и высокодоходники отражают их в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.

Единый налог

У комиссионера (дропшиппера). В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии или по агентским договорам доходом единоналожника является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ). Так что деньги, полученные от покупателя, дропшиппер-единщик в свой облагаемый доход не включает. Правда, налоговики требуют, чтобы ФЛП-единщик отражал эти суммы в Книге доходов (доходов и расходов) (подробнее об этом см. на с. 24).

У комитента. Доход по договору комиссии у комитента возникнет на дату поступления средств от комиссионера.

Помните: неденежные расчеты единщикам запрещены (п. 291.6 НКУ). Поэтому разрешать комиссионеру удерживать комиссионное вознаграждение из суммы полученных от покупателя средств не стоит.

НДФЛ для ФЛП-общесистемщика

У комиссионера (дропшиппера). Специальных посреднических правил налогообложения ст. 177 НКУ не содержит. А согласно разъяснению налоговиков (см. БЗ 104.04) ФЛП-комиссионер включает в состав своих доходов всю сумму выручки (т. е. и стоимость проданных товаров, и комиссионное вознаграждение). При этом стоимость приобретенных товаров с целью их дальнейшей реализации по договору комиссии при условии их документального подтверждения отражает в составе расходов.

Учтите: если комитент — неплательщик ЕН, то ФЛП-комиссионеру-общесистемщику, в принципе, можно удерживать свое комиссионное вознаграждение сразу, т. е. платить комитенту (и записывать в гр. 6 Книги доходов и расходов) не всю сумму, записанную в гр. 2, а уже за вычетом суммы комиссионного вознаграждения согласно отчету комиссионера. Но такой вариант может породить проблемы для ФЛП-комитента (см. ниже). Если же вся сумма прошла комитенту транзитом, то в гр. 2 и гр. 6 одной строки Книги комиссионера суммы будут равны, а по дате получения от комитента вознаграждения надо поставить сумму последнего в гр. 2.

У комитента. В гр. 2 Книги доходов и расходов комитент записывает всю сумму, уплаченную за комиссионный товар покупателем комиссионеру на дату получения денег на свой текущий счет (или на дату поступления налички). А в гр. 6 — сумму вознаграждения комиссионера. Учтите: если комиссионер удержал свое вознаграждения сразу (на основании ст. 1020 ГКУ), соответствующего документа на уплату этой суммы у комитента не будет. Поэтому для ее подтверждения не остается ничего лучше, чем записать в гр. 5 Книги реквизиты договора комиссии плюс акта об оказанных комиссионером услугах. Такой вариант, возможно, не очень понравится налоговикам. Хотя, в принципе, с расходами тут проблем быть не должно. Ведь налоговики разрешают общесистемщику учитывать расходы, «оплаченные» бартером (см. БЗ 104.05).

Если же комитент уплачивает сумму вознаграждения комиссионеру отдельно — у него уж точно не будет проблем с включением этой суммы в гр. 6 Книги в качестве стоимости приобретенных услуг комиссионера (посреднических). Конечно же, при условии должной записи в гр. 5 Книги реквизитов первички, подтверждающей уплату.

НДС

У комиссионера (дропшиппера). В большинстве случаев первым НДС-событием по договору дропшиппинга будет поступление денег в качестве оплаты товара от покупателя. Именно дата этого события и является датой для отражения НО по НДС (п. 187.1 НКУ). Далее, при перечислении денег комитенту, дропшиппер получает право на НК по НДС (п. 198.1 НКУ). Конечно, при наличии надлежащим образом оформленной комитентом НН, зарегистрированной в ЕРНН.

Что касается вознаграждения посредника, то на эту сумму дропшиппер также обязан начислить НО по НДС.

Если же вознаграждение перечисляется дропшипперу отдельно — после согласования отчета комиссионера, то НО возникнут на дату составления акта (на дату принятого Отчета, если отдельный акт не составляется).

У комитента. В отличие от классической комиссии, передачи товара дропшипперу не происходит. Значит, НО у комитента возникнут только по факту отгрузки товара покупателю (при этом НН должна быть составлена на имя дропшиппера). На сумму комиссионного вознаграждения комитент отражает НК (безусловно, при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН).

Пример. По договору дропшиппинга реализован товар на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Вознаграждение комиссионера — 10 %. Себестоимость услуг комиссионера — 3000 грн. Расходы комитента на транспортировку товара — 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

Дропшиппинг в учете