Дропшипінг

Дропшипінг (від англ. dropshipping) — вид діяльності, при якому посередник (дропшипер) реалізує товар комітента (виробника, оптового торговця, дистриб’ютора), не маючи із цим товаром безпосереднього контакту.

Спеціального договору, що регулює взаємовідносини дропшипера і виробника, в законодавстві не передбачено. Так як же тоді оформити дропшипінгові взаємовідносини?

Як оформити?

Один з варіантів — укласти договір комісії, згідно з яким дропшипер зобов’язується укладати договори купівлі-продажу з покупцями від свого імені, але за рахунок комітента, а комітент — відправляти товар покупцеві.

Агентський договір на продаж з метою оформлення дропшипінгу, можливо, теж комусь підійде. Хоча при дропшипінгу торгівля зазвичай здійснюється від імені магазину. А за агентським договором посередник здійснює діяльність від імені суб’єкта, якого він представляє (ч. 1 ст. 295 ГКУ).

Бухгалтерський облік

У комісіонера (дропшипера). На відміну від класичної комісії, при дропшипінгу передачі товарів комісіонерові взагалі не відбувається. Тому й обліковувати на позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію» дропшиперу нічого. А ось реалізацію комісійного товару і винагороду комісіонера дропшипер відображає стандартними комісійними проводками.

У комітента. Оскільки товари комісіонерові не передаються, а відправляються зі складу комітента безпосередньо покупцеві, переводити їх на субрахунок 283 «Товари на комісії» необов’язково. На дату відвантаження товару покупцеві комітент відображає дохід і списує собівартість реалізованого товару. А винагороду комісіонера і витрати, пов’язані з відправленням/транспортуванням товару, відносить до витрат на збут.

Податок на прибуток

Жодних податкових різниць для подібних операцій розд. III ПКУ не передбачає. Тому і малодохідники, і високодохідники відображають їх у податковоприбутковому обліку за бухгалтерськими правилами.

Єдиний податок

У комісіонера (дропшипера). У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії або за агентськими договорами доходом єдиноподатника є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ПКУ). Тож гроші, отримані від покупця, дропшипер-єдинник до свого оподатковуваного доходу не включає. Щоправда, ФОП-єдинник повинен відобразити ці суми в Книзі доходів (доходів і витрат) (детальніше див. на с. 24).

У комітента. Дохід за договором комісії у комітента виникне на дату надходження коштів від комісіонера.

Пам’ятайте: негрошові розрахунки єдинникам заборонені (п. 291.6 ПКУ). Тому дозволяти комісіонерові утримувати комісійну винагороду із суми отриманих від покупця коштів не варто.

ПДФО для ФОП-загальносистемника

У комісіонера (дропшипера). Спеціальних посередницьких правил оподаткування ст. 177 ПКУ не містить. А згідно з роз’ясненням податківців (див. БЗ 104.04) ФОП-комісіонер включає до складу своїх доходів усю суму виручки (тобто і вартість проданих товарів, і комісійну винагороду). При цьому вартість придбаних товарів з метою їх подальшої реалізації за договором комісії за умови їх документального підтвердження відображає у складі витрат.

Врахуйте: якщо комітент — не платник ЄП, то ФОП-комісіонеру-загальносистемнику в принципі можна утримувати свою комісійну винагороду відразу, тобто платити комітентові (і записувати в гр. 6 Книги доходів і витрат) не всю суму, записану в гр. 2, а вже за вирахуванням суми комісійної винагороди згідно зі звітом комісіонера. Але такий варіант може породити проблеми для ФОП-комітента (див. нижче). Якщо ж уся сума пройшла комітентові транзитом, то в гр. 2 і 6 одного рядка Книги комісіонера суми дорівнюватимуть, а за датою отримання від комітента винагороди потрібно поставити суму останньої в гр. 2.

У комітента. У гр. 2 Книги доходів і витрат комітент записує всю суму, сплачену за комісійний товар покупцем комісіонерові на дату їх отримання на свій поточний рахунок (чи на дату надходження готівки). А в гр. 6 — суму винагороди комісіонера. Врахуйте: якщо комісіонер утримав свою винагороду відразу (на підставі ст. 1020 ЦКУ) відповідного документа на сплату цієї суми в комітента не буде. Тому для її підтвердження не залишається нічого кращого, ніж записати в гр. 5 Книги реквізити договору комісії плюс акта про надані комісіонером послуги. Такий варіант може не дуже сподобатися податківцям. Хоча в принципі з витратами тут проблем бути не повинно. Адже податківці дозволяють загальносистемнику обліковувати витрати, «оплачені» бартером (див. БЗ 104.05).

Якщо ж комітент сплачує суму винагороди комісіонерові окремо — у нього вже точно не буде проблем з включенням цієї суми до гр. 6 Книги як вартості придбаних послуг комісіонера (посередницьких). Звичайно ж, за умови належного запису в гр. 5 Книги реквізитів первинки, що підтверджує сплату.

ПДВ

У комісіонера (дропшипера). У більшості випадків першою ПДВ-подією за договором дропшипінгу буде надходження грошей як оплати товару від покупця. Саме дата цієї події і є датою для відображення ПЗ з ПДВ (п. 187.1 ПКУ). Далі, при перерахуванні грошей комітенту, дропшипер отримує право на ПК з ПДВ (п. 198.1 ПКУ). Звичайно, за наявності належним чином оформленої комітентом ПН, зареєстрованої в ЄРПН.

Що стосується винагороди посередника, то на цю суму дропшипер також зобов’язаний нарахувати ПЗ з ПДВ.

Якщо ж винагорода перераховується дропшиперу окремо — після погодження звіту комісіонера, то ПЗ виникнуть на дату складання акта (на дату прийнятого звіту, якщо окремий акт не складається).

У комітента. На відміну від класичної комісії, передачі товару дропшиперу не відбувається. Отже, ПЗ у комітента виникнуть тільки за фактом відвантаження товару покупцеві (при цьому ПН має бути складена на ім’я дропшипера). На суму комісійної винагороди комітент відображає ПК (безумовно, за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН).

Приклад. За договором дропшипінгу реалізовано товар на суму 120000 грн. (у тому числі ПДВ 20000 грн.). Винагорода комісіонера — 10 %. Собівартість послуг комісіонера — 3000 грн. Витрати комітента на транспортування товару — 6000 грн. (у тому числі ПДВ 1000 грн.).

Дропшипінг в обліку