* Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.
Для удобства порядок бухучета сумм НДС обобщим в таблице. Но прежде выделим названия субсчетов, дополнительно введенных Минфином, а также предложенных нами:
644/1 «Налоговый кредит не подтвержденный»;
644/2 «Налоговый кредит отложенный»;
643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке»:
— 643/1/1 «НО по п. 198.5 НКУ»;
— 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ»;
643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации».
Бухгалтерские проводки по учету НДС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Приобретение товаров/услуг. НН своевременные и опоздавшие | |||
| а) первое событие — оприходование товара | |||
| 1.1 | Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 1.2 | Получена зарегистрированная НН. Сумма НДС: | ||
| — включена в НК текущего периода | 641/НДС | 644/1 | |
| — отложена на следующий период (до 1095 дней) | 644/2* | 644/1 | |
| — включена в НК следующего периода (до 1095 дней)** | 641/НДС | 644/2 | |
| 1.3 | НН не зарегистрирована/заблокирована: на 1096-й день*** сумма «входного» НДС отнесена в расходы | 949 | 644/1 |
| * При желании можно не показывать НК по зарегистрированной НН сразу, а отложить на следующие периоды в рамках 1095 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). ** Несмотря на то, что норма, разрешающая плательщику отражать НК в течение 1095 дней, заработала с 03.12.2017 г. (до этого срок был ограничен 365 календарными днями), показывать НК в течение 1095 дней можно и на основании тех НН, которые составлены до 03.12.2017 г. (см. письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 735/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Отражать отложенный НК налоговики разрешают (см. письмо ГФСУ от 12.02.2018 г. № 575/6/99-99-15-03-02-15/IПК, БЗ 101.13): — либо в текущей декларации; — либо через уточняющий расчет (УР) к декларации периода составления НН (при своевременной регистрации НН в ЕРНН) или периода регистрации НН (при несвоевременной регистрации НН в ЕРНН). *** На регистрацию НН в ЕРНН отводится 1095 дней с даты составления НН (см. письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681, БЗ 101.16). Даже если заблокированную НН не получилось разблокировать (в отведенный для разблокировки 365-дневный срок), списать на расходы «входной» НДС можно только на следующий день (!) после последнего дня предельного срока для регистрации НН. | |||
| б) первое событие — авансовая оплата | |||
| 1.4 | Перечислен аванс продавцу (НН на дату оплаты не получена) | 371 | 311 |
| 644/1 | 644/НДС | ||
| 1.5 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК сумма НДС | 641/НДС | 644/1 |
| 1.6 | Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 644/НДС | 631 | ||
| 1.7 | Проведен зачет задолженностей | 631 | 371 |
| 2. Покупки для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности | |||
| 2.1 | Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 2.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 2.3 | Отражены в составе первоначальной стоимости/расходов компенсирующие НО, которые будут начислены в сводной НН | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 643/1/1* |
| 2.4 | Начислены компенсирующие НО в сводной НН | 643/1/1 | 641/НДС |
| * Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 198.5 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны участвовать в формировании первоначальной стоимости активов, изначально приобретенных для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности. По задумке Минфина, реализовать эту учетную премудрость следует с использованием субсчета 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». Для удобства предлагаем открыть субсчет второго порядка 643/1/1 «НО по п. 198.5 НКУ». | |||
| 3. Купили для облагаемых — использовали в необъектных, льготных и нехозяйственных операциях (пп. 1.3, 11 Инструкции № 141) | |||
| 3.1 | Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 3.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 3.3 | Включены в расходы компенсирующие НО по запасам/товарам/ услугам/работам/необоротным активам | 949, 977* | 643/1/1 |
| 3.4 | Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН | 643/1/1 | 641/НДС |
| * Из п. 1.3 Инструкции № 141 следует, что сумму компенсирующих НО по ОС следует включать в первоначальную стоимость ОС. С таким подходом мы не согласны (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 3). | |||
| 4. Купили для необлагаемой — используем в облагаемой деятельности | |||
| 4.1 | Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 4.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 4.3 | Отражены в составе первоначальной стоимости/расходов компенсирующие НО, которые будут начислены в сводной НН | 15, 20,22, 23, 28, 91 — 94 | 643/1/1 |
| 4.4 | Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН | 643/1/1 | 641/НДС |
| 4.5 | Уменьшены ранее начисленные компенсирующие НО на основании РК к сводной НН (методом «красное сторно») | 643/1/1 | 641/НДС* |
| 4.6 | Включена в доход сумма НДС | 643/1/1 | 719* |
| * Минфин рекомендует уменьшение ранее начисленных компенсирующих НО проводить единой записью: Дт 641/НДС — Кт 719 (п. 10 Инструкции № 141). | |||
| 5. «Частичные» НО по п. 199.1 НКУ по «двойным» покупкам | |||
| 5.1 | Получены «двойные» запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 15, 20,22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 5.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 5.3 | Отражены компенсирующие НО в составе первоначальной стоимости/расходов | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 643/1/2* |
| 5.4 | Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН | 643/1/2 | 641/НДС |
| * Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 199.1 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны участвовать в формировании первоначальной стоимости активов «двойного» назначения (с учетом «анти-ЧВ»). Здесь Минфин также советует прибегнуть к дополнительному субсчету 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». Для удобства предлагаем открыть субсчет второго порядка 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ». | |||
| 6. Годовой перерасчет по п. 199.4 НКУ | |||
| а) общий перерасчет | |||
| 6.1 | Увеличены НО (если значение «анти-ЧВ» за год увеличилось) | 643/1/2 | 641/НДС |
| 949 | 643/1/2 | ||
| 6.2 | Уменьшены НО (если значение «анти-ЧВ» за год уменьшилось) | 641/НДС | 643/1/2* |
| 643/1/2 | 719 | ||
| * По нашему мнению, надо делать проводку Дт 643/1/2 — Кт 641/НДС методом «красное сторно». | |||
| б) перерасчет купленных до 01.07.2015 г. необоротных активов* | |||
| 6.3 | Увеличен НК (если значение ЧВ увеличилось) | 641/НДС | 719 |
| 6.4 | Уменьшен НК (если значение ЧВ уменьшилось) | 641/НДС | 644/НДС |
| 949 | 644/НДС | ||
| * Внимание! Рекомендаций об отражении дополнительного перерасчета необоротных активов в Инструкции № 141 нет. Хотя Минфин в письме от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852 предлагал: 1) увеличение НК показывать с одновременным уменьшением первоначальной стоимости необоротных активов записями: Дт 641/НДС — Кт 631, Дт 15 — Кт 631 (сторно), Дт 10 — Кт 15 (сторно); 2) уменьшение НК показывать с одновременным увеличением первоначальной стоимости необоротных активов записями: Дт 641/НДС — Кт 631 (сторно), Дт 15 — Кт 631, Дт 10 — Кт 15. | |||
| 7. Возврат товаров, изменение суммы компенсации, возврат авансов | |||
| а) возврат товаров/уменьшение суммы компенсации | |||
| 7.1 | Уменьшены НО у поставщика при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (методом «красное сторно») | 70, 712 | 643/2* |
| 643/2 | 641/НДС | ||
| 7.2 | Уменьшен НК у покупателя при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (методом «красное сторно») | 641/НДС | 631 |
| б) возврат авансов/предоплат | |||
| 7.3 | Уменьшены НО у поставщика при возврате предоплаты (методом «красное сторно») | 643/НДС | 643/2 |
| 643/2 | 641/НДС | ||
| 7.4 | Уменьшен НК у поставщика при возврате предоплаты (методом «красное сторно») | 641/НДС | 644/НДС |
| * Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской РК и фактом его регистрации в ЕРНН. Минфин рекомендует делать сторнировочную запись сразу: Дт 70, 712 — Кт 641/НДС. | |||
| 8. Услуги от нерезидента (п. 4.1 Инструкции № 141) | |||
| 8.1 | Начислены НО по НДС с услуг нерезидента (по первому событию) | 644/НДС* | 641/НДС |
| 8.2 | Отражен НК по НДС с услуг нерезидента (на дату составления НН по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН) | 641/НДС | 644/НДС |
| * Подход Минфина не совсем корректный. На наш взгляд, уместнее использовать субсчет 643 с последующим закрытием расчетов по факту формирования НК: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС. | |||
| 9. НДС при ввозе товара (п. 4.1 Инструкции № 141) | |||
| 9.1 | Уплачена сумма НДС на таможне | 377 | 311 |
| 9.2 | Отражен НК на основании таможенной декларации | 641/НДС | 377 |
| 10. Целевое финансирование (п. 9 Инструкции № 141) | |||
| 10.1 | Отражен НК по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 10.2 | Начислены компенсирующие НО по НДС* | 48 | 641/НДС |
| * Только в случае приобретения за счет средств целевого финансирования товаров, услуг и необоротных активов, не предназначенных для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности плательщика налога. | |||
| 11. НО, доначисленные с минбазы согласно п. 188.1 НКУ (п. 1.3 Инструкции № 141) | |||
| 11.1 | Доначислены до минбазы НО в сводной НН (с типом причины «15»): | ||
| — по товарам/услугам на разницу: цена приобретения — договорная стоимость | 949 | 641/НДС | |
| — по необоротным активам на разницу: балансовая стоимость — договорная стоимость | 977 | ||
| — по готовой продукции/собственным услугам на разницу: обычная цена — договорная стоимость | 949 | ||
| 12. НО при ликвидации ОС (п. 1.3 Инструкции № 141) | |||
| 12.1 | Начислены НО по НДС* | 976 | 641/НДС |
| * При ликвидации основных средств по решению плательщика (без разборки, уничтожения) НО по НДС начисляем согласно п. 189.9 НКУ. Причем такие НО начисляют независимо от того, был ли по ОС «входной» НДС. Дополнительно начислять еще и компенсирующие НО на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ не нужно. | |||
| 13. НО при потерях и расходах материальных ценностей (других ресурсов) сверх установленных норм, бесплатных передачах (п. 1.3 Инструкции № 141) | |||
| 13.1 | Включены в расходы компенсирующие НО по товарам/запасам | 949(947) | 643/1/1* |
| 13.2 | Начислены компенсирующие НО в сводной НН | 643/1/1 | 641/НДС |
| * При потерях и расходах материальных ценностей, а также других ресурсов сверх установленных норм НО начисляем согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Хотя налоговики предлагают начислять компенсирующие НО только при условии, что лицо, виновное в сверхнормативной недостаче, не установлено. Если же такое лицо есть, то НДС, по мнению фискалов, следует начислять на сумму полученного возмещения, расценивая его как компенсацию стоимости недостающих ТМЦ, т. е. по «общепоставочному» п. 188.1 НКУ (см. БЗ 101.15). При бесплатных передачах налоговики пока придерживаются нефискальной позиции (см. БЗ 101.06) о том, что компенсирующие НО на основании п. 198.5 НКУ начислять не нужно. Однако, учитывая изменчивость позиции налоговиков, не исключено, что вам придется воспользоваться этой записью. | |||
| 14. Учет движения денежных средств на НДС-счете (п. 13 Инструкции № 141) | |||
| 14.1 | Пополнен НДС-счет денежными средствами (для уплаты согласованных НО или увеличения реглимита) | 315 | 311 |
| 14.2 | Списаны средства с НДС-счета для уплаты НО по отчетной декларации или «увеличивающему» УР, а также в счет погашения налогового долга по НДС | 641/НДС | 315 |
| 14.3 | Возвращены денежные средства на текущий счет по заявлению (согласно приложению Д4 к декларации по НДС) | 311 | 315 |
| 15. Возврат из бюджета переплаты НДС по заявлению согласно ст. 43 НКУ | |||
| 15.1 | Поступили излишне уплаченные НО из бюджета на НДС-счет (на основании заявления согласно ст. 43 НКУ) | 315 | 641/НДС |
| 15.2 | Получены излишне уплаченные средства из бюджета после закрытия НДС-счета на текущий счет экс-плательщика НДС | 311 | 641/НДС |
| 15.3 | Получены ошибочно перечисленные средства (не через НДС-счет) из бюджета на текущий счет | 311 | 641/НДС |
| 16. Учет суммы НДС-возмещения (п. 13 Инструкции № 141) | |||
| 16.1 | Поступили плательщику суммы бюджетного возмещения НДС | 311 | 641/НДС |
