02.05.2019
Истечение срока исковой давности является основанием для признания задолженности покупателя безнадежной и ее списания в бухгалтерском и налоговом учете. При этом как бухгалтерский, так и налоговоприбыльный учет зависит от того, начисляет ли предприятие резерв сомнительных долгов (РСД)* или является микропредприятием в понимании ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете и воспользовалось своим правом не создавать резерв.
* О подробностях создания РСД читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 80, с. 9.
Бухучет. Списание безнадежной дебиторской задолженности в бухучете показывают так:
Списание безнадежной дебиторской задолженности
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Отгружены товары покупателю | 361 | 702* |
| * Остальные проводки по продаже товаров не показываем. | |||
| 2 | Сформирован РСД | 944 | 38 |
| 3 | Списана задолженность, признанная безнадежной: | ||
| — за счет РСД в пределах его суммы | 38 | 361 | |
| — в сумме, превышающей РСД (или если РСД не создавали) | 944 | 361 | |
Налог на прибыль. Высокодоходнику при списании безнадежной дебиторской задолженности придется корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы из п. 139.2 НКУ. Для этого финрезультат:
1) увеличивают на сумму бухгалтерских расходов (п.п. 139.2.1 НКУ):
— на формирование РСД;
— от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;
2) уменьшают на сумму (п.п. 139.2.2 НКУ):
— корректировки РСД в соответствии с П(С)БУ (МСФО), на которую увеличился финрезультат до налогообложения;
— списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), которая отвечает признакам из п.п. 14.1.11 НКУ.
Срок давности по задолженности ФЛП истек, а значит, ее можно признать безнадежной по п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ и она участвует в уменьшающей корректировке из п.п. 139.2.2 НКУ.
Даже если предприятие подпадает под критерии микропредпринимательства и отказалось от формирования РСД, то безнадежная задолженность все равно поучаствует как в увеличивающей корректировке по п.п. 139.2.1 (как задолженность, списанная сверх суммы РСД), так и в уменьшающей корректировке по п.п. 139.2.2 НКУ.
Поскольку списывается дебиторская задолженность ФЛП-единщика (т. е. неплательщика налога на прибыль), не исключено, что налоговики увидят здесь увеличивающую разницу по п.п. 140.5.10 НКУ. На наш взгляд, оснований для ее применения в случае списания денежной задолженности за товарные поставки нет. Ведь в п.п. 140.5.10 НКУ прямо говорится о «перечисленной» финпомощи, т. е. подразумевается денежная помощь. А в «безвозмездно предоставленные товары» (п.п. 14.1.13 НКУ) наша ситуация не подпадает (подробнее о применении разницы читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 63, с. 2, 2017, № 57, с. 6).