Улучшение и ремонт основных средств

В избранном В избранное
Печать
Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2019/№ 37
Бухгалтерский учет расходов на ремонты/улучшения ОС зависит от того, на что направлены ремонтные мероприятия:
— на поддержание объекта в рабочем состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (технический осмотр, надзор, обслуживание, ремонт)
или
— на его улучшение, приводящее к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта (модернизация, модификация, достройка, реконструкция).

То есть основной «учетный» критерий в этом случае — будущие экономические выгоды.

Расходы, подлежащие капитализации

Согласно п. 14 П(С)БУ 7 первоначальную стоимость ОС увеличивают на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта. Таким образом, если ремонтные мероприятия привели к повышению качественных характеристик объекта ОС и получению в будущем экономических выгод в большем объеме, чем ожидалось в начале его использования, расходы, связанные с проведением таких мероприятий, в полном объеме относят на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС.

Расходы на проведение улучшений объекта ОС в периоде их осуществления группируют по дебету субсчетов 151 и 152. По окончании работ по улучшению такого объекта сумму расходов относят на увеличение его первоначальной стоимости — в дебет соответствующих субсчетов счета 10.

Кроме того, сумму проведенных улучшений отражают по кредиту забалансового счета 09 (в пределах его дебетового остатка).

Пример 1. Производственное предприятие осуществило:

1) хозяйственным способом строительство пристройки к зданию производственного цеха с целью расширения производственных мощностей и увеличения объема выпускаемой продукции.

Стоимость улучшений составила 272600 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.), из них:

— балансовая стоимость строительных материалов — 130000 грн.;

— расходы на оплату труда рабочих, занятых на строительстве пристройки, — 80000 грн.;

— сумма ЕСВ, начисленного на фонд оплаты труда работников, занятых строительством пристройки, — 17600 грн.;

стоимость услуг сторонней организации — 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.);

— амортизация ОС и прочих необоротных материальных активов, использованных при строительстве, — 15000 грн.;

2) подрядным способом улучшение производственного оборудования, увеличившее будущие экономические выгоды, ожидаемые от его использования. Стоимость услуг подрядчика составила 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.).

Учет улучшений объектов ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Улучшение объекта ОС хозяйственным способом

1

Списана стоимость строительных материалов, использованных при проведении строительства

151

205

130000,00

2

Начислена заработная плата рабочим, занятым строительством пристройки к зданию цеха

151

661

80000,00

3

Начислен ЕСВ на фонд оплаты труда работников, занятых на строительстве объекта ОС

151

651

17600,00

4

Отражена стоимость услуг сторонней организации

151

631

25000,00

5

Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

631

5000,00

6

Отражен налоговый кредит по НДС (получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная)

641/НДС

644/1

5000,00

7

Оплачена стоимость услуг сторонней организации

631

311

30000,00

8

Начислена амортизация ОС и прочих необоротных материальных активов, используемых при строительстве пристройки к зданию цеха

151

131, 132

15000,00

9

Увеличен остаток на забалансовом счете 09

09

15000,00

10

Отражено увеличение первоначальной стоимости здания на сумму расходов по улучшению объекта ОС

(130000,00 грн. + 80000,00 грн. + 17600,00 грн. + + 25000,00 грн. + 15000,00 грн.)

103

151

267600,00

11

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

267600,00

Улучшение объекта ОС подрядным способом

1

Перечислена предварительная оплата стоимости услуг подрядной организации

371

311

60000,00

2

Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

644/НДС

10000,00

3

Отражен налоговый кредит по НДС (получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная)

641/НДС

644/1

10000,00

4

Подписан акт выполненных работ с подрядной организацией, производившей улучшение оборудования

152

631

50000,00

5

Списана сумма ранее начисленного налогового кредита по НДС

644/НДС

631

10000,00

6

Отражен зачет задолженностей

631

371

60000,00

7

Отражено увеличение первоначальной стоимости оборудования на сумму расходов по его улучшению

104

152

50000,00

8

Уменьшен остаток по счету 09

09

50000,00

Расходы на ремонт и техобслуживание

По нормам п. 15 П(С)БУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии (проведение техосмотра, надзора, обслуживания, ремонта и пр.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов отчетного периода.

В соответствии с П(С)БУ 16 расходы на ремонт и техническое обслуживание ОС относят в состав:

— себестоимости готовой продукции (счет 23) — по ОС, используемым непосредственно в процессе производства, если объект ОС занят в производстве конкретного вида продукции;

— общепроизводственных расходов (счет 91) — по ОС, используемым непосредственно в процессе производства, если объект ОС принимает участие в производстве нескольких видов продукции;

— административных расходов (счет 92) — по ОС общехозяйственного назначения;

— расходов на сбыт (счет 93)по ОС, связанным со сбытом продукции;

— прочих операционных расходов (счет 94) — по ОС социально-культурного назначения и участвующим в процессе исследований и разработок.

Пример 2. Предприятие осуществило текущий ремонт:

а) административного здания подрядным способом на сумму 15000 грн. (в том числе НДС — 2500 грн.);

б) автомобиля, используемого для доставки готовой продукции покупателям, хозяйственным способом на сумму 5708 грн., из них:

— стоимость запчастей — 4000 грн.;

— заработная плата автомеханика, занятого ремонтом автомобиля, — 1400 грн.;

— сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату автомеханика, — 308 грн.

Учет ремонтов объектов ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Текущий ремонт объекта ОС подрядным способом

1

Перечислена предоплата подрядной организации за ремонтные работы

371

311

15000,00

2

Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

644/НДС

2500,00

3

Отражен налоговый кредит по НДС (получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная)

641/НДС

644/1

2500,00

4

Подписан акт выполненных работ с подрядной организацией и отражены расходы по ремонту административного здания

92

631

12500,00

5

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС

644/НДС

631

2500,00

6

Отражен зачет задолженностей

631

371

15000,00

Текущий ремонт объекта ОС хозяйственным способом

1

Списана стоимость запасных частей, использованных при проведении ремонта автомобиля

93

207

4000,00

2

Начислена заработная плата автомеханика, занятого ремонтом

93

661

1400,00

3

Начислен ЕСВ на заработную плату автомеханика

93

651

308,00

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить