Тобто основний «обліковий» критерій у цьому випадку — майбутні економічні вигоди.
Витрати, що підлягають капіталізації
Згідно з п. 14 П(С)БО 7 первісну вартість ОЗ збільшують на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання такого об’єкта. Таким чином, якщо ремонтні заходи привели до підвищення якісних характеристик об’єкта ОЗ та отримання в майбутньому економічних вигод у більшому обсязі, ніж очікувалося на початку його використання, витрати, пов’язані з проведенням таких заходів, у повному обсязі відносять на збільшення первісної вартості об’єкта ОЗ.
Витрати на проведення поліпшень об’єкта ОЗ у періоді їх здійснення групують за дебетом субрахунків 151 і 152. Після закінчення робіт з поліпшення такого об’єкта суму витрат відносять на збільшення його первісної вартості — у дебет відповідних субрахунків рахунка 10.
Крім того, суму проведених поліпшень відображають за кредитом позабалансового рахунка 09 (у межах його дебетового залишку).
Приклад 1. Виробниче підприємство здійснило:
1) господарським способом будівництво прибудови до будівлі виробничого цеху з метою розширення виробничих потужностей і збільшення обсягу продукції, що випускається.
Вартість поліпшень становила 272600 грн. (у тому числі ПДВ — 5000 грн.), з них:
— балансова вартість будівельних матеріалів — 130000 грн.;
— витрати на оплату праці працівників, зайнятих на будівництві прибудови, — 80000 грн.;
— сума ЄСВ, нарахованого на фонд оплати праці працівників, зайнятих на будівництві прибудови, — 17600 грн.;
— вартість послуг сторонньої організації — 30000 грн. (у тому числі ПДВ — 5000 грн.);
— амортизація ОЗ та інших необоротних матеріальних активів, використаних при будівництві, — 15000 грн.;
2) підрядним способом поліпшення виробничого обладнання, що збільшило майбутні економічні вигоди, очікувані від його використання. Вартість послуг підрядника становила 60000 грн. (у тому числі ПДВ — 10000 грн.).
Облік поліпшень об’єктів ОЗ
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
Дт | Кт | |||
Поліпшення об’єкта ОЗ господарським способом | ||||
1 | Списано вартість будівельних матеріалів, використаних при проведенні будівництва | 151 | 205 | 130000,00 |
2 | Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим будівництвом прибудови до будівлі цеху | 151 | 661 | 80000,00 |
3 | Нараховано ЄСВ на фонд оплати праці працівників, зайнятих на будівництві об’єкта ОЗ | 151 | 651 | 17600,00 |
4 | Відображено вартість послуг сторонньої організації | 151 | 631 | 25000,00 |
5 | Відображено суму ПДВ (до отримання зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 631 | 5000,00 |
6 | Відображено податковий кредит з ПДВ (отримано зареєстровану в ЄРПН податкову накладну) | 641/ПДВ | 644/1 | 5000,00 |
7 | Оплачено вартість послуг сторонньої організації | 631 | 311 | 30000,00 |
8 | Нараховано амортизацію ОЗ та інших необоротних матеріальних активів, які використовуються при будівництві прибудови до будівлі цеху | 151 | 131, 132 | 15000,00 |
9 | Збільшено залишок на позабалансовому рахунку 09 | 09 | — | 15000,00 |
10 | Відображено збільшення первісної вартості будівлі на суму витрат на поліпшення об’єкта ОЗ (130000,00 грн. + 80000,00 грн. + 17600,00 грн. + + 25000,00 грн. + 15000,00 грн.) | 103 | 151 | 267600,00 |
11 | Зменшено залишок на позабалансовому рахунку 09 | — | 09 | 267600,00 |
Поліпшення об’єкта ОЗ підрядним способом | ||||
1 | Перераховано попередню оплату вартості послуг підрядній організації | 371 | 311 | 60000,00 |
2 | Відображено суму ПДВ (до отримання зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ | 10000,00 |
3 | Відображено податковий кредит з ПДВ (отримано зареєстровану в ЄРПН податкову накладну) | 641/ПДВ | 644/1 | 10000,00 |
4 | Підписано акт виконаних робіт з підрядною організацією, що здійснювала поліпшення обладнання | 152 | 631 | 50000,00 |
5 | Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 | 10000,00 |
6 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 60000,00 |
7 | Відображено збільшення первісної вартості обладнання на суму витрат на його поліпшення | 104 | 152 | 50000,00 |
8 | Зменшено залишок за рахунком 09 | — | 09 | 50000,00 |
Витрати на ремонт і техобслуговування
За нормами п. 15 П(С)БО 7 витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта ОЗ у робочому стані (проведення техогляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включають до складу витрат звітного періоду.
Відповідно до П(С)БО 16 витрати на ремонт і технічне обслуговування ОЗ відносять до складу:
— собівартості готової продукції (рахунок 23) — за ОЗ, що використовуються безпосередньо в процесі виробництва, якщо об’єкт ОЗ зайнятий у виробництві конкретного виду продукції;
— загальновиробничих витрат (рахунок 91) — за ОЗ, що використовуються безпосередньо в процесі виробництва, якщо об’єкт ОЗ бере участь у виробництві декількох видів продукції;
— адміністративних витрат (рахунок 92) — за ОЗ загальногосподарського призначення;
— витрат на збут (рахунок 93) — за ОЗ, пов’язаними зі збутом продукції;
— інших операційних витрат (рахунок 94) — за ОЗ соціально-культурного призначення і які беруть участь у процесі досліджень та розробок.
Приклад 2. Підприємство здійснило поточний ремонт:
а) адміністративної будівлі підрядним способом на суму 15000 грн. (у тому числі ПДВ — 2500 грн.);
б) автомобіля, який використовується для доставки готової продукції покупцям, господарським способом на суму 5708 грн., з них:
— вартість запчастин — 4000 грн.;
— заробітна плата автомеханіка, зайнятого ремонтом автомобіля, — 1400 грн.;
— сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату автомеханіка, — 308 грн.
Облік ремонтів об’єктів ОЗ
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
Дт | Кт | |||
Поточний ремонт об’єкта ОЗ підрядним способом | ||||
1 | Перераховано передоплату підрядній організації за ремонтні роботи | 371 | 311 | 15000,00 |
2 | Відображено суму ПДВ (до отримання зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ | 2500,00 |
3 | Відображено податковий кредит з ПДВ (отримано зареєстровану в ЄРПН податкову накладну) | 641/ПДВ | 644/1 | 2500,00 |
4 | Підписано акт виконаних робіт з підрядною організацією і відображено витрати на ремонт адміністративної будівлі | 92 | 631 | 12500,00 |
5 | Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 | 2500,00 |
6 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 15000,00 |
Поточний ремонт об’єкта ОЗ господарським способом | ||||
1 | Списано вартість запасних частин, використаних при проведенні ремонту автомобіля | 93 | 207 | 4000,00 |
2 | Нараховано заробітну плату автомеханіка, зайнятого ремонтом | 93 | 661 | 1400,00 |
3 | Нараховано ЄСВ на заробітну плату автомеханіка | 93 | 651 | 308,00 |