Выбытие основных средств

В избранном В избранное
Печать
Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2019/№ 37
Продажа ОС за гривни
В бухучете операций по реализации ОС опираются на два основных нормативных акта — П(С)БУ 7 и П(С)БУ 27.

Согласно требованиям П(С)БУ 27 объекты ОС, в отношении которых принято решение об их реализации, подлежат переводу в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Для учета таких активов предназначен специальный «запасный» субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи».

Поэтому любой продаже ОС предшествует перевод объекта на субсчет 286.

Делают это следующим образом:

— списывают сумму накопленной амортизации (Дт 131 — Кт 10);

— отражают перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286 — Кт 10).

После перевода ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, амортизацию на такие активы не начисляют с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава ОС (п. 6 разд. ІІ П(С)БУ 27).

Если удерживаемые для продажи объекты ОС не реализованы и продолжают числиться в учете, то на дату баланса их отражают в соответствии с п. 9 разд. II П(С)БУ 27 по наименьшей из двух стоимостей — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (справедливой стоимости актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию).

Сумму превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включают в состав прочих операционных расходов (Дт 946 — Кт 286).

Если в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, корректировку стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признают прочими операционными доходами отчетного периода (Дт 286 — Кт 719). При этом сумма дохода не должна превышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи (п. 11 разд. ІІ П(С)БУ 27).

При переводе бесплатно полученного объекта ОС, еще не успевшего полностью самортизироваться, в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, признают доход (Дт 424 — Кт 745) в сумме остатка дополнительного капитала, недосписанного в процессе амортизации.

Реализацию объектов ОС, переведенных в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражают как обычную продажу оборотных активов.

Доходы от реализации ОС, признанных удерживаемыми для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».

Балансовую стоимость актива при его реализации списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Пример 1. Предприятие продает автомобиль. Его первоначальная стоимость — 300000 грн., сумма износа — 130000 грн. Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца его реализации — 175000 грн. Договорная стоимость — 204000 грн. (в том числе НДС — 34000 грн.).

Продажа объекта ОС за национальную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Переведен автомобиль в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (300000,00 грн. - 130000,00 грн.)

286

105

170000,00

2

Списана сумма начисленного износа по объекту

131

105

130000,00

3

Передан покупателю объект ОС

377

712

204000,00

4

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости

712

641/НДС

34000,00

5

Начислены налоговые обязательства на сумму превышения балансовой стоимости на начало месяца реализации над договорной стоимостью ((175000,00 грн. - 170000,00 грн.) х х 20 % : 100 %)*

949

641/НДС

1000,00

* Поскольку договорная стоимость автомобиля (170000,00 грн.) ниже его балансовой стоимости на начало месяца реализации (175000,00 грн.), базой обложения НДС является такая балансовая стоимость.

6

Списана балансовая стоимость проданного объекта ОС

943

286

170000,00

7

Получена оплата от покупателя за объект ОС

311

377

204000,00

Пример 2. Предприятие перевело станок с остаточной стоимостью 21000 грн. (сумма накопленного износа — 15000 грн.) в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. В течение года чистая стоимость реализации станка сначала уменьшилась до 19200 грн., а затем выросла до 20500 грн. Станок продан за 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.).

Учет изменения стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Списана сумма накопленного износа

131

104

15000,00

2

Переведен объект ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

104

21000,00

3

Уменьшена стоимость объекта в связи с уменьшением чистой стоимости реализации (19200,00 грн. - 21000,00 грн.)

946

286

1800,00

4

Увеличена стоимость объекта в связи с увеличением чистой стоимости реализации (20500,00 грн. - 19200,00 грн.)

286

719

1300,00

5

Получена предоплата за станок

311

681

30000,00

6

Отражены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

5000,00

7

Отгружен станок покупателю

377

712

30000,00

8

Списано ранее отраженное налоговое обязательство по НДС

712

643

5000,00

9

Списана себестоимость объекта

943

286

20500,00

10

Осуществлен зачет задолженностей

681

377

30000,00

Продажа ОС за инвалюту

Реализуя ОС за иностранную валюту, нужно учитывать специальные требования «валютного» П(С)БУ 21. При этом важное значение имеет то, какое событие было первым — отгрузка ОС на экспорт или получение за них оплаты.

Первое событие — отгрузка ОС. В этом случае при определении гривневого эквивалента дохода от реализации объекта ОС за инвалюту руководствуются п. 5 П(С)БУ 21 (ср. 049623400). В общем случае доход от такой операции отражают по курсу, установленному НБУ на дату отгрузки ОС.

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с такой отгрузкой, является монетарной (будет погашаться денежными средствами). Поэтому по ней рассчитывают курсовые разницы на каждую дату баланса и на дату осуществления операции, т. е. на дату погашения задолженности (п. 8 П(С)БУ 21).

Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы».

Отрицательные курсовые разницы учитывают по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Первое событие — получение оплаты. При таком раскладе сумму аванса (предварительной оплаты) в инвалюте, полученную от покупателя, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывают в валюту отчетности с применением курса НБУ на начало дня даты получения аванса (абзац второй п. 6 П(С)БУ 21). Причем если поступление авансовых платежей в иностранной валюте осуществлялось частями, доход от реализации ОС признают с применением валютных курсов исходя из последовательности получения авансов.

Возникшая кредиторская задолженность перед нерезидентом является немонетарной (поскольку будет погашена не денежными средствами, а путем отгрузки ОС), поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

Если отгрузка ОС (с передачей права собственности) осуществляется после частичной предоплаты, доход от реализации будет состоять из:

— суммы, равной полученному авансу, пересчитанному в гривни по курсу НБУ на дату его получения;

— оставшейся части стоимости экспортированных ОС, определяемой по курсу НБУ на дату их отгрузки (п. 5 П(С)БУ 21).

Обратите внимание: суммы уплаченных экспортером расходов, связанных с реализацией ОС, являются расходами на сбыт и учитываются на одноименном счете 93.

Пример 3. Первое событие — отгрузка ОС. Предприятие 28.03.2019 г. отгрузило на экспорт оборудование договорной стоимостью $8000 (курс НБУ на эту дату — 26,16 грн./$).

Таможенная декларация была оформлена в тот же день. Стоимость услуг таможенного брокера — 1050 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Курс НБУ на дату баланса (31.03.2019 г.) составил 26,36 грн./$.

Оплата за оборудование в сумме $8000 поступила на распределительный счет предприятия 17.04.2019 г. (курс НБУ на эту дату — 26,20 грн./$).

Первоначальная стоимость оборудования — 300000 грн., сумма начисленного износа — 110000 грн., остаточная стоимость — 190000 грн. На начало месяца, в котором состоялась реализация, остаточная стоимость оборудования составляла 200000 грн.

Учет операций по продаже ОС за инвалюту при постоплате

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Подготовка оборудования к продаже

1

Отражен перевод оборудования в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

104

190000,00

2

Списана сумма начисленного износа по объекту ОС

131

104

110000,00

Отгрузка оборудования на экспорт (курс НБУ на 28.03.2019 г. — 26,16 грн./$)

3

Предоставлены таможенным брокером услуги по декларированию объекта ОС

93

685

1050,00

4

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

1050,00

5

Отгружено оборудование на экспорт ($8000 х 26,16 грн./$)

362

712

$8000

209280,00

6

Отражены налоговые обязательства по НДС при отгрузке оборудования

712

641/НДС

0

7

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

943

286

190000,00

Отражение курсовой разницы на дату баланса (курс НБУ на 31.03.2019 г. — 26,36 грн./$)

8

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на дату баланса

($8000 х (26,36 грн./$ - 26,16 грн./$))

362

714

1600,00

Поступление оплаты за оборудование (курс НБУ на 17.04.2019 г. — 26,20 грн./$)

9

Поступили средства в оплату оборудования на распределительный счет ($8000 х 26,20 грн./$)

316*

362

$8000

209600,00

* В дальнейшем 30 % инвалюты, поступившей на распределительный счет, в обязательном порядке продают, а оставшиеся 70 % зачисляют на текущий валютный счет предприятия.

10

Отражена курсовая разница, возникшая при погашении монетарной задолженности нерезидента ($8000 х (26,20 грн./$ - 26,36 грн./$))

945

362

1280,00

Пример 4. Первое событие — получение оплаты от нерезидента. Предприятие 01.04.2019 г. получило на распределительный счет предоплату за оборудование в размере $5000 (курс НБУ на эту дату — 26,53 грн./$). Оформлена таможенная декларация и оборудование отгружено покупателю 15.04.2019 г. (курс НБУ — 26,48 грн./$). Стоимость услуг таможенного брокера — 665 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Первоначальная стоимость оборудования — 180000 грн., сумма начисленного износа — 57500 грн., остаточная стоимость — 122500 грн. На начало месяца, в котором произошла реализация объекта ОС, остаточная стоимость составляла 125000 грн.

Учет операций по продаже ОС за инвалюту при предоплате

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Подготовка оборудования к продаже

1

Отражен перевод оборудования в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

104

122500,00

2

Списана сумма начисленного износа по объекту ОС

131

104

57500,00

Получение от нерезидента аванса за оборудование (курс НБУ на 01.04.2019 г. — 26,53 грн./$)

3

Получена от нерезидента предоплата за оборудование ($5000 х 26,53 грн./$)

316*

681

$5000

132650,00

* В дальнейшем 30 % инвалюты, поступившей на распределительный счет, в обязательном порядке продают, а оставшиеся 70 % зачисляют на текущий валютный счет предприятия.

Отгрузка оборудования на экспорт (курс НБУ на 15.04.2019 г. — 26,48 грн./€)

4

Предоставлены таможенным брокером услуги по декларированию объекта ОС

93

685

665,00

5

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

665,00

6

Отгружено оборудование на экспорт ($5000 х 26,53 грн./$*)

362

712

$5000

132650,00

* Доход от реализации активов, оплаченных наперед, определяют по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предоплаты.

7

Отражены налоговые обязательства по НДС при отгрузке объекта ОС

712

641/НДС

0

8

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

943

286

122500,00

9

Осуществлен зачет задолженности с покупателем

681

362

$5000

132650,00

Ликвидация ОС

Согласно п. 33 П(С)БУ 7, если по каким-либо причинам объект ОС не соответствует критериям признания активом, то его списывают с баланса.

При выбытии актива из состава ОС (т. е. списании) его остаточную стоимость относят в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором произошло выбытие (п. 29 П(С)БУ 16). При определении остаточной стоимости в полном объеме учитывают и сумму амортизации, начисленную в месяце выбытия объекта, т. е. в последнем месяце его эксплуатации.

Списание объекта ОС отражают в бухучете записями:

— Дт 131 — Кт 10 — на сумму износа ликвидируемого объекта ОС;

— Дт 976 — Кт 10 — на остаточную стоимость объекта ОС.

По дебету субсчета 976 отражают также расходы, связанные с ликвидацией (демонтажем) объекта ОС (зарплату работников, отчисления на социальные мероприятия, услуги сторонних организаций и пр.).

Обычно после ликвидации (демонтажа) ОС в распоряжении предприятия остаются запасные части, комплектующие и другие отходы. Поступление этих материальных ценностей отражают в составе доходов записью: Дт 20 — Кт 746.

Пример 5. Предприятие на основании приказа руководителя списывает системный блок в связи с поломкой, которая делает невозможным его дальнейшее использование. Проведение ремонта (модернизации) этого объекта также нецелесообразно, что подтверждает заключение экспертной комиссии. Расходы на ликвидацию — 85,40 грн. (зарплата работнику и ЕСВ на нее). О ликвидируемом объекте ОС имеются такие данные:

— первоначальная стоимость — 6000 грн.;

— ликвидационная стоимость — 400 грн.;

— амортизируемая стоимость — 5600 грн.;

— накопленный износ — 5250 грн.

Факт ликвидации системного блока зафиксирован в Акте списания основных средств (форма № ОЗ-3).

В результате ликвидации системного блока по решению комиссии предприятия оприходованы запасные части, стоимость которых определена на уровне 300 грн.

Запасные части реализованы покупателю за 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.).

Учет ликвидации ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Ликвидация объекта ОС

1

Списана сумма начисленного износа ликвидируемого объекта ОС

131

104

5250,00

2

Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС (6000,00 грн. - 5250,00 грн.)

976

104

750,00

3

Отражены расходы на ликвидацию ОС

976

661, 651

85,40

Поступление ТМЦ, оставшихся после ликвидации объекта ОС

4

Оприходованы ТМЦ, оставшиеся после ликвидации объекта ОС, пригодные для дальнейшего использования

209

746

300,00

Реализация ТМЦ, оставшихся после ликвидации объекта ОС

5

Отгружены покупателю ТМЦ, оставшиеся после ликвидации объекта ОС

377

712

360,00

6

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженных покупателю ТМЦ

712

641/НДС

60,00

7

Списана себестоимость реализованных ТМЦ

943

209

300,00

8

Поступили от покупателя средства в оплату реализованных ТМЦ

311

377

360,00

Безвозмездная передача объектов ОС

Объекты ОС перед безвозмездной передачей в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, не переводят. Дело в том, что операции по безвозмездной передаче необоротных активов не являются продажей. А согласно п. 2 разд. ІІ П(С)БУ 27 необоротные активы, отчуждение которых планируется иным способом, нежели продажа, не признают удерживаемыми для продажи.

Бесплатно передаваемый объект ОС исключают из активов записями:

— Дт 131 — Кт 10 — списание износа (с учетом амортизации в месяце передачи объекта);

— Дт 976 — Кт 10 — списание остаточной стоимости объекта на расходы.

А вот на доходы такая операция никак не повлияет. Ведь в результате бесплатной передачи не происходит ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств (п. 5 П(С)БУ 15).

Пример 6. Предприятие бесплатно передало объект ОС — здание магазина. Первоначальная стоимость объекта — 600000 грн. Сумма начисленного износа составила 128000 грн. Остаточная стоимость здания на начало месяца его бесплатной передачи — 474000 грн.

Учет бесплатной передачи объекта ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Списана сумма начисленного износа по переданному объекту ОС

131

103

128000,00

2

Списана на расходы остаточная стоимость переданного объекта ОС (600000,00 грн. - 128000,00 грн.)

976

103

472000,00

3

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из минбазы* (474000,00 грн. х 20 % : 100 %)

949

641/НДС

94800,00

* Базой налогообложения, напомним, будет балансовая (остаточная) стоимость здания на начало отчетного (налогового) периода, в котором произошла бесплатная передача.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить