Вибуття основних засобів

Згідно з вимогами П(С)БО 27 об’єкти ОЗ, щодо яких прийнято рішення про їх реалізацію, підлягають переведенню до складу необоротних активів, утримуваних для продажу. Для обліку таких активів призначений спеціальний «запасний» субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».

Тому будь-якому продажу ОЗ передує переведення об’єкта на субрахунок 286.

Роблять це таким чином:

— списують суму накопиченої амортизації (Дт 131 — Кт 10);

— відображають переведення об’єкта ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (Дт 286 — Кт 10).

Після переведення ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, амортизацію на такі активи не нараховують з місяця, що настає за місяцем вибуття об’єкта зі складу ОЗ (п. 6 розд. ІІ П(С)БО 27).

Якщо утримувані для продажу об’єкти ОЗ не реалізовані і продовжують значитися в обліку, то на дату балансу їх відображають відповідно до п. 9 розд. II П(С)БО 27 за найменшою з двох вартостей — балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації (справедливою вартістю активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію).

Суму перевищення балансової вартості активу над чистою вартістю реалізації включають до складу інших операційних витрат (Дт 946 — Кт 286).

Якщо в подальшому чиста вартість реалізації збільшується, коригування вартості необоротних активів, утримуваних для продажу, визнають іншими операційними доходами звітного періоду (Дт 286 — Кт 719). При цьому сума доходу не повинна перевищувати визнаних раніше витрат від уцінки необоротних активів, утримуваних для продажу (п. 11 розд. ІІ П(С)БО 27).

При переведенні безоплатно отриманого об’єкта ОЗ, що ще не встиг повністю замортизуватися, до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, визнають дохід (Дт 424 — Кт 745) у сумі залишку додаткового капіталу, недосписаного в процесі амортизації.

Реалізацію об’єктів ОЗ, переведених до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, відображають як звичайний продаж оборотних активів.

Доходи від реалізації ОЗ, визнаних утримуваними для продажу, відображають за кредитом субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».

Балансову вартість активу при його реалізації списують у дебет субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Приклад 1. Підприємство продає автомобіль. Його первісна вартість — 300000 грн., сума зносу — 130000 грн. Залишкова вартість автомобіля на початок місяця його реалізації — 175000 грн. Договірна вартість — 204000 грн. (у тому числі ПДВ — 34000 грн.).

Продаж об’єкта ОЗ за національну валюту

Приклад 2. Підприємство перевело верстат із залишковою вартістю 21000 грн. (сума накопиченого зносу — 15000 грн.) до складу необоротних активів, утримуваних для продажу. Протягом року чиста вартість реалізації верстата спочатку зменшилася до 19200 грн., а потім зросла до 20500 грн. Верстат продано за 30000 грн. (у тому числі ПДВ — 5000 грн.).

Облік зміни вартості необоротних активів, утримуваних для продажу

Продаж ОЗ за інвалюту

Реалізовуючи ОЗ за іноземну валюту, потрібно враховувати спеціальні вимоги «валютного» П(С)БО 21. При цьому важливе значення має те, яка подія була першою — відвантаження ОЗ на експорт чи отримання за них оплати.

Перша подія — відвантаження ОЗ. У цьому випадку при визначенні гривневого еквіваленту доходу від реалізації об’єкта ОЗ за інвалюту керуються п. 5 П(С)БО 21 (ср. ). У загальному випадку дохід від такої операції відображають за курсом, установленим НБУ на дату відвантаження ОЗ.

Дебіторська заборгованість, що виникла у зв’язку з таким відвантаженням, є монетарною (погашатиметься грошовими коштами). Тому за нею розраховують курсові різниці на кожну дату балансу і на дату здійснення господарської операції, тобто на дату погашення заборгованості (п. 8 П(С)БО 21).

Позитивні курсові різниці відображають за кредитом субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

Від’ємні курсові різниці обліковують за дебетом субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

Перша подія — отримання оплати. При такому розкладі суму авансу (попередньої оплати) в інвалюті, отриману від покупця, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховують у валюту звітності із застосуванням курсу НБУ на початок дня дати отримання авансу (абзац другий п. 6 П(С)БО 21). Причому якщо надходження авансових платежів в іноземній валюті здійснювалося частинами, дохід від реалізації ОЗ визнають із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності отримання авансів.

Кредиторська заборгованість, що виникла перед нерезидентом, є немонетарною (оскільки буде погашена не грошовими коштами, а шляхом відвантаження ОЗ), тому курсові різниці за нею не визначають.

Якщо відвантаження ОЗ (з передачею права власності) здійснюється після часткової передоплати, дохід від реалізації складатиметься із:

— суми, що дорівнює отриманому авансу, перерахованому в гривні за курсом НБУ на дату його отримання;

— частини вартості експортованих ОЗ, що залишилася, яку визначають за курсом НБУ на дату їх відвантаження (п. 5 П(С)БО 21).

Зверніть увагу: суми сплачених експортером витрат, пов’язаних з реалізацією ОЗ, є витратами на збут і обліковуються на однойменному рахунку 93.

Приклад 3. Перша подія — відвантаження ОЗ. Підприємство 28.03.2019 р. відвантажило на експорт обладнання договірною вартістю $8000 (курс НБУ на цю дату — 26,16 грн./$).

Митна декларація була оформлена в той же день. Вартість послуг митного брокера — 1050 грн. (брокер не є платником ПДВ).

Курс НБУ на дату балансу (31.03.2019 р.) становив 26,36 грн./$.

Оплата за обладнання в сумі $8000 надійшла на розподільчий рахунок підприємства 17.04.2019 р. (курс НБУ на цю дату — 26,20 грн./$).

Первісна вартість обладнання — 300000 грн., сума нарахованого зносу — 110000 грн., залишкова вартість — 190000 грн. На початок місяця, у якому відбулася реалізація, залишкова вартість обладнання становила 200000 грн.

Облік операцій з продажу ОЗ за інвалюту при постоплаті

Приклад 4. Перша подія — отримання оплати від нерезидента. Підприємство 01.04.2019 р. отримало на розподільчий рахунок передоплату за обладнання в розмірі $5000 (курс НБУ на цю дату — 26,53 грн./$). Оформлено митну декларацію та обладнання відвантажено покупцеві 15.04.2019 р. (курс НБУ — 26,48 грн./$). Вартість послуг митного брокера — 665 грн. (брокер не є платником ПДВ).

Первісна вартість обладнання — 180000 грн., сума нарахованого зносу — 57500 грн., залишкова вартість — 122500 грн. На початок місяця, у якому відбулася реалізація об’єкта ОЗ, залишкова вартість становила 125000 грн.

Облік операцій з продажу ОЗ за інвалюту при передоплаті

Ліквідація ОЗ

Згідно з п. 33 П(С)БО 7, якщо з будь-яких причин об’єкт ОЗ не відповідає критеріям визнання активом, то його списують з балансу.

При вибутті активу зі складу ОЗ (тобто списанні) його залишкову вартість відносять до складу інших витрат того звітного періоду, у якому відбулося вибуття (п. 29 П(С)БО 16). При визначенні залишкової вартості в повному обсязі враховують і суму амортизації, нараховану в місяці вибуття об’єкта, тобто в останньому місяці його експлуатації.

Списання об’єкта ОЗ відображають у бухобліку записами:

— Дт 131 — Кт 10 — на суму зносу об’єкта ОЗ, що ліквідовується;

— Дт 976 — Кт 10 — на залишкову вартість об’єкта ОЗ.

За дебетом субрахунку 976 відображають також витрати, пов’язані з ліквідацією (демонтажем) об’єкта ОЗ (зарплату працівників, відрахування на соціальні заходи, послуги сторонніх організацій тощо).

Зазвичай після ліквідації (демонтажу) ОЗ у розпорядженні підприємства залишаються запасні частини, комплектуючі та інші відходи. Надходження цих матеріальних цінностей відображають у складі доходів записом: Дт 20 — Кт 746.

Приклад 5. Підприємство на підставі наказу керівника списує системний блок у зв’язку з поломкою, яка унеможливлює його подальше використання. Проведення ремонту (модернізації) цього об’єкта також недоцільно, що підтверджує висновок експертної комісії. Витрати на ліквідацію — 85,40 грн. (зарплата працівникові та ЄСВ на неї). Про об’єкт ОЗ, що ліквідовується, є такі дані:

— первісна вартість — 6000 грн.;

— ліквідаційна вартість — 400 грн.;

— вартість, яка амортизується — 5600 грн.;

— накопичений знос — 5250 грн.

Факт ліквідації системного блоку зафіксовано в Акті списання основних засобів (форма № ОЗ-3).

У результаті ліквідації системного блоку за рішенням комісії підприємства оприбутковано запасні частини, вартість яких визначена на рівні 300 грн.

Запасні частини реалізовано покупцеві за 360 грн. (у тому числі ПДВ — 60 грн.).

Облік ліквідації ОЗ

Безоплатна передача об’єктів ОЗ

Об’єкти ОЗ перед безоплатною передачею до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, не переводять. Річ у тому, що операції з безоплатної передачі необоротних активів не є продажем. А згідно з п. 2 розд. ІІ П(С)БО 27 необоротні активи, відчуження яких планується іншим способом, ніж продаж, не визнають утримуваними для продажу.

Об’єкт ОЗ, що безоплатно передається, виключають з активів записами:

— Дт 131 — Кт 10 — списання зносу (з урахуванням амортизації в місяці передачі об’єкта);

— Дт 976 — Кт 10 — списання залишкової вартості об’єкта на витрати.

А ось на доходи така операція ніяк не вплине. Адже в результаті безоплатної передачі не відбувається ні збільшення активів, ні зменшення зобов’язань (п. 5 П(С)БО 15).

Приклад 6. Підприємство безоплатно передало об’єкт ОЗ — будівлю магазину. Первісна вартість об’єкта — 600000 грн. Сума нарахованого зносу становила 128000 грн. Залишкова вартість будівлі на початок місяця її безоплатної передачі — 474000 грн.

Облік безоплатної передачі об’єкта ОЗ