Поступление запасов

Иначе учитывают поступление запасов, приобретенных подотчетными лицами. В таком случае никаких расчетов с поставщиками не будет. Вместе с тем возникает необходимость отразить выдачу подотчетных сумм. Для учета расчетов с подотчетными лицами Инструкция № 291 отводит субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Именно в корреспонденции с этим субсчетом и приходуют на баланс запасы, которые приобрело подотчетное лицо.

Пример 1. Предприятие приобрело материалы, используемые для производства продукции, на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.).

Учет поступления запасов, приобретенных за денежные средства

Пример 2. Подотчетным лицом приобретен хозяйственный инвентарь для предприятия на сумму 204 грн. (в том числе НДС — 34 грн.).

Вариант 1. Для приобретения запасов работнику выданы из кассы предприятия денежные средства в сумме 300 грн.

Вариант 2. Работник приобретает запасы за собственные средства, а предприятие возмещает понесенные им расходы.

Учет приобретения запасов подотчетным лицом

Приобретение за иностранную валюту

Первоначальную стоимость импортных запасов формируют с учетом совместного применения «запасного» П(С)БУ 9 и «валютного» П(С)БУ 21. При этом важно знать, какое событие было первым: получение этих активов или оплата их стоимости.

С учетом положений П(С)БУ 21 первоначальную стоимость импортных ТМЦ определяют так:

Оценка запасов, приобретенных за иностранную валюту

А если аванс уплачивается частями и ТМЦ от иностранных контрагентов поступают отдельными партиями? В таком случае стоимость полученных запасов признают по сумме авансовых платежей с применением курсов НБУ исходя из последовательности платежей. То есть при частичных оплатах при импорте стоимость импортируемых запасов будет разбита на несколько частей исходя из последовательности платежей. Партия, равная сумме первого платежа, будет оприходована по курсу НБУ на дату перечисления первого аванса, вторая — по курсу НБУ на дату перечисления второго аванса и т. д.

Возможна также ситуация, когда за частичной предоплатой следует оприходование всей партии запасов, и только потом нерезиденту перечисляют оставшуюся часть их стоимости. В таком случае первоначальная стоимость импортных ТМЦ при поступлении будет состоять из:

— суммы, равной размеру аванса, пересчитанного в гривни по курсу НБУ на дату перечисления такой частичной предоплаты;

— оставшейся части стоимости активов (т. е. за вычетом суммы предоплаты), пересчитанной по курсу НБУ на дату их оприходования.

Помимо сумм, уплачиваемых нерезиденту, в первоначальную стоимость запасов при импорте также включают такие «импортные» расходы:

— таможенные платежи (ввозная пошлина, плата за таможенные формальности в нерабочее время или вне места расположения таможенных органов);

— стоимость услуг таможенного брокера;

— расходы на сертификацию импортных ТМЦ (если сертификат связан с конкретной партией импортных ТМЦ);

— расходы на хранение запасов на таможенном складе.

Ввоз запасов в таможенном режиме импорта сопровождается уплатой «ввозного» (импортного) НДС (п.п. «в» п. 185.1 НКУ). Причем уплачивать его (ввозя товары в объемах, подлежащих налогообложению) должны и лица, не зарегистрированные плательщиками НДС (п. 181.2 НКУ). Так вот, на сумму уплаченного НДС неплательщик увеличит первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ. Ведь для него НДС — невозмещаемый налог.

Пример 3. Предприятие-резидент приобретает у нерезидента товары стоимостью $10000. Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе товаров, составила 10 %. Стоимость услуг таможенного брокера — 2000 грн. (без НДС).

Вариант 1. Первое событие — получение товаров.

Вариант 2. Первое событие — перечисление предоплаты.

Приобретение товаров за иностранную валюту

Бесплатное получение запасов

Согласно п. 12 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, является их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 этого стандарта.

При этом справедливой стоимостью считается сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату. Справедливая стоимость отдельных видов запасов приведена в приложении к П(С)БУ 19.

Стоимость бесплатно полученных запасов отражают в составе прочего операционного дохода отчетного периода (субсчет 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов»).

Пример 4. Предприятие бесплатно получает товары от резидента на сумму 11000 грн. и от нерезидента на сумму €3000.

На дату таможенного оформления запасов курс НБУ составил 32,4873 грн./€. Таможенная стоимость товаров, полученных от нерезидента, — 97461,90 грн.

При ввозе ТМЦ на таможенную территорию Украины предприятием-получателем уплачены:

— таможенная пошлина в сумме 9746,19 грн. (условно);

— «ввозной» НДС — 21441,62 грн.

Учет бесплатного поступления запасов