Поступление запасов

В избранном В избранное
Печать
Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2019/№ 37
Приобретение запасов за гривни
Приобретенные запасы приходуют на соответствующем счете (субсчете) класса 2 в корреспонденции со счетом 63 (или 68).

Иначе учитывают поступление запасов, приобретенных подотчетными лицами. В таком случае никаких расчетов с поставщиками не будет. Вместе с тем возникает необходимость отразить выдачу подотчетных сумм. Для учета расчетов с подотчетными лицами Инструкция № 291 отводит субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Именно в корреспонденции с этим субсчетом и приходуют на баланс запасы, которые приобрело подотчетное лицо.

Пример 1. Предприятие приобрело материалы, используемые для производства продукции, на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.).

Учет поступления запасов, приобретенных за денежные средства

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — получение материалов

1

Получены материалы от поставщика

201

631

20000,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

644/1

631

4000,00

641/НДС

644/1

4000,00

3

Оплачены приобретенные материалы

631

311

24000,00

Вариант 2. Первое событие — перечисление предоплаты

1

Перечислена поставщику предоплата за материалы

371

311

24000,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

644/1

644

4000,00

641/НДС

644/1

4000,00

3

Оприходованы приобретенные материалы

201

631

20000,00

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

631

4000,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

24000,00

Пример 2. Подотчетным лицом приобретен хозяйственный инвентарь для предприятия на сумму 204 грн. (в том числе НДС — 34 грн.).

Вариант 1. Для приобретения запасов работнику выданы из кассы предприятия денежные средства в сумме 300 грн.

Вариант 2. Работник приобретает запасы за собственные средства, а предприятие возмещает понесенные им расходы.

Учет приобретения запасов подотчетным лицом

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Покупка запасов за средства, выданные под отчет

1

Выданы из кассы денежные средства под отчет

372

301

300,00

2

Оприходован хозинвентарь, приобретенный подотчетным лицом

22

372

170,00

3

Отражен налоговый кредит по НДС на основании чека РРО

641/НДС

372

34,00

4

Остаток неиспользованных средств возвращен в кассу предприятия

301

372

96,00

Вариант 2. Покупка запасов за средства подотчетного лица с последующим их возмещением*

1

Оприходован хозинвентарь, приобретенный подотчетным лицом

22

372

170,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС на основании чека РРО

641/НДС

372

34,00

3

Погашена задолженность перед работником на основании отчета

372

301

204,00

* О фискальной позиции налоговиков по обложению НДФЛ и ВС «кредитового подотчета» читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 28, с. 2.

Приобретение за иностранную валюту

Первоначальную стоимость импортных запасов формируют с учетом совместного применения «запасного» П(С)БУ 9 и «валютного» П(С)БУ 21. При этом важно знать, какое событие было первым: получение этих активов или оплата их стоимости.

С учетом положений П(С)БУ 21 первоначальную стоимость импортных ТМЦ определяют так:

Оценка запасов, приобретенных за иностранную валюту

Первое событие

Пункт П(С)БУ

Курс, применяемый для определения первоначальной стоимости запасов

Получение ТМЦ

П. 5 П(С)БУ 21

Первоначальную стоимость определяют по курсу НБУ на дату осуществления операции (т. е. на дату, когда признаны активы — оприходованы запасы)

Перечисление предоплаты (аванса)

П. 6 П(С)БУ 21

Первоначальную стоимость определяют по курсу НБУ на дату уплаты аванса (т. е. фиксируется курс НБУ на дату перечисления предоплаты и по нему в дальнейшем приходуются ввезенные из-за границы запасы)

А если аванс уплачивается частями и ТМЦ от иностранных контрагентов поступают отдельными партиями? В таком случае стоимость полученных запасов признают по сумме авансовых платежей с применением курсов НБУ исходя из последовательности платежей. То есть при частичных оплатах при импорте стоимость импортируемых запасов будет разбита на несколько частей исходя из последовательности платежей. Партия, равная сумме первого платежа, будет оприходована по курсу НБУ на дату перечисления первого аванса, вторая — по курсу НБУ на дату перечисления второго аванса и т. д.

Возможна также ситуация, когда за частичной предоплатой следует оприходование всей партии запасов, и только потом нерезиденту перечисляют оставшуюся часть их стоимости. В таком случае первоначальная стоимость импортных ТМЦ при поступлении будет состоять из:

— суммы, равной размеру аванса, пересчитанного в гривни по курсу НБУ на дату перечисления такой частичной предоплаты;

— оставшейся части стоимости активов (т. е. за вычетом суммы предоплаты), пересчитанной по курсу НБУ на дату их оприходования.

Помимо сумм, уплачиваемых нерезиденту, в первоначальную стоимость запасов при импорте также включают такие «импортные» расходы:

— таможенные платежи (ввозная пошлина, плата за таможенные формальности в нерабочее время или вне места расположения таможенных органов);

— стоимость услуг таможенного брокера;

— расходы на сертификацию импортных ТМЦ (если сертификат связан с конкретной партией импортных ТМЦ);

— расходы на хранение запасов на таможенном складе.

Ввоз запасов в таможенном режиме импорта сопровождается уплатой «ввозного» (импортного) НДС (п.п. «в» п. 185.1 НКУ). Причем уплачивать его (ввозя товары в объемах, подлежащих налогообложению) должны и лица, не зарегистрированные плательщиками НДС (п. 181.2 НКУ). Так вот, на сумму уплаченного НДС неплательщик увеличит первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ. Ведь для него НДС — невозмещаемый налог.

Пример 3. Предприятие-резидент приобретает у нерезидента товары стоимостью $10000. Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе товаров, составила 10 %. Стоимость услуг таможенного брокера — 2000 грн. (без НДС).

Вариант 1. Первое событие — получение товаров.

Вариант 2. Первое событие — перечисление предоплаты.

Приобретение товаров за иностранную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — получение товаров

Получение товаров (курс НБУ на 19.03.2019 г. — 26,9467 грн./$)

1

Перечислена таможенная пошлина

(($10000 х 26,9467 грн./$)* х 10 % : 100 %)

377

311

26946,70

2

Уплачен «ввозной» НДС

(($10000 х 26,9467 грн./$ + 26946,70 грн.) х 20 % : 100 %)

377

311

59282,74

3

Оприходованы полученные от нерезидента товары

($10000 х 26,9467 грн./$)

281

632

$10000

269467,00

4

Включена в первоначальную стоимость товаров сумма таможенной пошлины

281

377

26946,70

5

Включена в первоначальную стоимость товара стоимость услуг таможенного брокера

281

685

2000,00

6

Включена в состав налогового кредита сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров

641/НДС

377

59282,74

7

Оплачена стоимость услуг таможенного брокера

685

311

2000,00

Курсовые разницы на дату баланса (курс НБУ на 31.03.2019 г. — 27,1135 грн./$)

8

Отражена курсовая разница на дату баланса ($10000 х (27,1135 грн./$ - 26,9467 грн./$))

945

632

1668,00

Погашение задолженности (курс НБУ на 03.04.2019 г. — 26,9562 грн./$)

9

Перечислена оплата за товары нерезиденту

($10000 х 26,9562 грн./$)

632

312

$10000

269562,00

10

Отражена курсовая разница

($10000 х (26,9562 грн./$ - 27,1135 грн./$))

632

714

1573,00

* По условиям примера контрактная стоимость соответствует таможенной стоимости товара.

Вариант 2. Первое событие — предоплата

Перечисление предоплаты (курс НБУ на 19.03.2019 г. — 26,9467 грн./$)

1

Перечислена предоплата нерезиденту

($10000 х 26,9467 грн./$)

371*

312

$10000

269467,00

Получение товаров (курс НБУ на 02.04.2019 г. — 27,8245 грн./$)

2

Перечислена сумма ввозной таможенной пошлины ($10000 х 27,8245 грн./$ х 10 % : 100 %)

377

311

27824,50

3

Перечислена сумма «ввозного» НДС

(($10000 х 27,8245 грн./$ + 27824,50 грн.) х 20 % : 100 %)

377

311

61213,90

4

Оприходованы товары, полученные от нерезидента, по курсу на дату уплаты аванса ($10000 х 26,9467 грн./$)

281

632

$10000

269467,00

5

Включена в первоначальную стоимость товаров сумма ввозной таможенной пошлины

281

377

27824,50

6

Включена в первоначальную стоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера

281

685

2000,00

7

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641/НДС

377

61213,90

8

Отражен зачет задолженностей

632

371

$10000

269467,00

9

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

2000,00

* Поскольку задолженность является немонетарной, курсовые разницы по ней не рассчитывают.

Бесплатное получение запасов

Согласно п. 12 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, является их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 этого стандарта.

При этом справедливой стоимостью считается сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату. Справедливая стоимость отдельных видов запасов приведена в приложении к П(С)БУ 19.

Стоимость бесплатно полученных запасов отражают в составе прочего операционного дохода отчетного периода (субсчет 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов»).

Пример 4. Предприятие бесплатно получает товары от резидента на сумму 11000 грн. и от нерезидента на сумму €3000.

На дату таможенного оформления запасов курс НБУ составил 32,4873 грн./€. Таможенная стоимость товаров, полученных от нерезидента, — 97461,90 грн.

При ввозе ТМЦ на таможенную территорию Украины предприятием-получателем уплачены:

— таможенная пошлина в сумме 9746,19 грн. (условно);

— «ввозной» НДС — 21441,62 грн.

Учет бесплатного поступления запасов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, €/грн.

Дт

Кт

Бесплатное получение товаров от предприятия-резидента

1

Оприходованы бесплатно полученные товары

281

718

11000,00

Бесплатное получение товаров от предприятия-нерезидента

1

Уплачена ввозная таможенная пошлина

377

311

9746,19

2

Перечислена сумма «ввозного» НДС

377

311

21441,62

3

Оприходованы товары, бесплатно полученные от нерезидента (€3000 х 32,4873 грн./€)

281

718

€3000

97461,90

4

Включена в первоначальную стоимость товаров сумма таможенной пошлины

281

377

9746,19

5

Включена в налоговый кредит сумма уплаченного «ввозного» НДС

641/НДС

377

21441,62

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить