Інакше обліковують надходження запасів, придбаних підзвітними особами. У такому разі жодних розрахунків з постачальниками не буде. Водночас виникає необхідність відобразити видачу підзвітних сум. Для обліку розрахунків з підзвітними особами Інструкція № 291 відводить субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Саме в кореспонденції із цим субрахунком і зараховують на баланс запаси, які придбала підзвітна особа.
Приклад 1. Підприємство придбало матеріали, які використовуються для виробництва продукції, на суму 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.).
Облік надходження запасів, придбаних за грошові кошти
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
Дт | Кт | |||
Варіант 1. Перша подія — отримання матеріалів | ||||
1 | Отримано матеріали від постачальника | 201 | 631 | 20000,00 |
2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН) | 644/1 | 631 | 4000,00 |
641/ПДВ | 644/1 | 4000,00 | ||
3 | Оплачено придбані матеріали | 631 | 311 | 24000,00 |
Варіант 2. Перша подія — перерахування передоплати | ||||
1 | Перераховано постачальникові передоплату за матеріали | 371 | 311 | 24000,00 |
2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН) | 644/1 | 644 | 4000,00 |
641/ПДВ | 644/1 | 4000,00 | ||
3 | Оприбутковано придбані матеріали | 201 | 631 | 20000,00 |
4 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 4000,00 |
5 | Здійснено залік заборгованостей | 631 | 371 | 24000,00 |
Приклад 2. Підзвітною особою придбаний господарський інвентар для підприємства на суму 204 грн. (у тому числі ПДВ — 34 грн.).
Варіант 1. Для придбання запасів працівникові видано з каси грошові кошти в сумі 300 грн.
Варіант 2. Працівник придбаває запаси за власні кошти, а підприємство відшкодовує понесені ним витрати.
Облік придбання запасів підзвітною особою
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
Дт | Кт | |||
Варіант 1. Купівля запасів за кошти, видані під звіт | ||||
1 | Видано з каси грошові кошти під звіт | 372 | 301 | 300,00 |
2 | Оприбутковано госпінвентар, придбаний підзвітною особою | 22 | 372 | 170,00 |
3 | Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі чека РРО | 641/ПДВ | 372 | 34,00 |
4 | Залишок невикористаних коштів повернено до каси підприємства | 301 | 372 | 96,00 |
Варіант 2. Купівля запасів за кошти підзвітної особи з подальшим їх відшкодуванням* | ||||
1 | Оприбутковано госпінвентар, придбаний підзвітною особою | 22 | 372 | 170,00 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі чека РРО | 641/ПДВ | 372 | 34,00 |
3 | Погашено заборгованість перед працівником на підставі звіту | 372 | 301 | 204,00 |
* Про фіскальну позицію податківців щодо оподаткування ПДФО і ВЗ «кредитового підзвіту» читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 28, с. 2. |
Придбання за іноземну валюту
Первинну вартість імпортних запасів формують з урахуванням спільного застосування «запасного» П(С)БО 9 і «валютного» П(С)БО 21. При цьому важливо знати, яка подія була першою: отримання цих активів чи оплата їх вартості.
З урахуванням положень П(С)БО 21 первісну вартість придбаних за іноземну валюту імпортних запасів визначають так:
Оцінка запасів, придбаних за іноземну валюту
Перша подія | Пункт П(С)БО | Курс, який застосовується для визначення первісної вартості запасів |
Отримання ТМЦ | Первісну вартість визначають за курсом НБУ на дату здійснення операції (тобто на дату, коли визнані активи — оприбутковані запаси) | |
Перерахування передоплати (авансу) | Первісну вартість визначають за курсом НБУ на дату сплати авансу (тобто фіксується курс НБУ на дату перерахування передоплати і за ним надалі оприбутковують ввезені з-за кордону запаси) |
А якщо аванс сплачується частинами і ТМЦ від іноземних контрагентів надходять окремими партіями? У такому разі вартість отриманих запасів визнають за сумою авансових платежів із застосуванням курсів НБУ виходячи з послідовності платежів. Тобто при часткових оплатах при імпорті вартість запасів, що імпортуються, буде розбита на декілька частин виходячи з послідовності платежів. Партія, що дорівнює сумі першого платежу, буде оприбуткована за курсом НБУ на дату перерахування першого авансу, друга — за курсом НБУ на дату перерахування другого авансу тощо.
Можлива також ситуація, коли за частковою передоплатою йде оприбуткування всієї партії запасів, і тільки потім нерезидентові перераховують частину їх вартості, що залишилася. У такому разі первісна вартість імпортних ТМЦ при надходженні складатиметься із:
— суми, яка дорівнює розміру авансу, перерахованого в гривні за курсом НБУ на дату сплати такої часткової передоплати;
— решти вартості активів (тобто за вирахуванням суми попередньої оплати), перерахованої за курсом НБУ на дату їх оприбуткування.
Крім сум, що сплачуються нерезиденту, до первісної вартості запасів також уключають:
— митні платежі (ввізне мито, плата за виконання митних формальностей у неробочий час або поза місцем розташування митних органів);
— вартість послуг митного брокера;
— витрати на сертифікацію імпортних ТМЦ (якщо сертифікат пов’язаний з конкретною партією імпортних ТМЦ);
— витрати на зберігання на митному складі.
Ввезення запасів у митному режимі імпорту супроводжується сплатою «ввізного» (імпортного) ПДВ (п.п. «в» п. 185.1 ПКУ). Причому сплачувати його (ввозячи товари в обсягах, що підлягають оподаткуванню) повинні й особи, не зареєстровані платниками ПДВ (п. 181.2 ПКУ). Так ось, на суму сплаченого при ввезенні на митну територію України ПДВ неплатник збільшить первісну вартість придбаних ТМЦ. Адже для нього ПДВ — невідшкодовуваний податок.
Приклад 3. Підприємство-резидент придбаває в нерезидента товари вартістю $10000. Мито, сплачене при ввезенні товарів, становить 10 %. Вартість послуг митного брокера — 2000 грн. (без ПДВ).
Варіант 1. Перша подія — отримання товарів.
Варіант 2. Перша подія — перерахування передоплати.
Придбання товарів за іноземну валюту
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, $/грн. | |
Дт | Кт | |||
Варіант 1. Перша подія — отримання товарів | ||||
Отримання товарів (курс НБУ на 19.03.2019 р. — 26,9467 грн./$) | ||||
1 | Перераховано мито (($10000 х 26,9467 грн./$)* х 10 % : 100 %) | 377 | 311 | 26946,70 |
2 | Сплачено «ввізний» ПДВ (($10000 х 26,9467 грн./$ + 26946,70 грн.) х 20 % : 100 %) | 377 | 311 | 59282,74 |
3 | Оприбутковано отримані від нерезидента товари ($10000 х 26,9467 грн./$) | 281 | 632 | $10000 269467,00 |
4 | Включено до первісної вартості товарів суму мита | 281 | 377 | 26946,70 |
5 | Включено до первісної вартості товару вартість послуг митного брокера | 281 | 685 | 2000,00 |
6 | Включено до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при ввезенні товарів | 641/ПДВ | 377 | 59282,74 |
7 | Оплачено вартість послуг митного брокера | 685 | 311 | 2000,00 |
Курсові різниці на дату балансу (курс НБУ на 31.03.2019 р. — 27,1135 грн./$) | ||||
8 | Відображено курсову різницю на дату балансу ($10000 х (27,1135 грн./$ - 26,9467 грн./$)) | 945 | 632 | 1668,00 |
Погашення заборгованості (курс НБУ на 03.04.2019 р. — 26,9562 грн./$) | ||||
9 | Перераховано оплату за товари нерезидентові ($10000 х 26,9562 грн./$) | 632 | 312 | $10000 269562,00 |
10 | Відображено курсову різницю ($10000 х (26,9562 грн./$ - 27,1135 грн./$)) | 632 | 714 | 1573,00 |
* За умовами прикладу контрактна вартість відповідає митній вартості товару. | ||||
Варіант 2. Перша подія — передоплата | ||||
Перерахування передоплати (курс НБУ на 19.03.2019 р. — 26,9467 грн./$) | ||||
1 | Перераховано передоплату нерезиденту ($10000 х 26,9467 грн./$) | 371* | 312 | $10000 269467,00 |
Отримання товарів (курс НБУ на 02.04.2019 р. — 27,8245 грн./$) | ||||
2 | Перераховано суму ввізного мита ($10000 х 27,8245 грн./$ х 10 % : 100 %) | 377 | 311 | 27824,50 |
3 | Перераховано суму «ввізного» ПДВ (($10000 х 27,8245 грн./$ + 27824,50 грн.) х 20 % : 100 %) | 377 | 311 | 61213,90 |
4 | Оприбутковано товари, отримані від нерезидента, за курсом на дату сплати авансу ($10000 х 26,9467 грн./$) | 281 | 632 | $10000 269467,00 |
5 | Включено до первісної вартості товарів суму ввізного мита | 281 | 377 | 27824,50 |
6 | Включено до первісної вартості товарів вартість послуг митного брокера | 281 | 685 | 2000,00 |
7 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 641/ПДВ | 377 | 61213,90 |
8 | Відображено залік заборгованостей | 632 | 371 | $10000 269467,00 |
9 | Оплачено послуги митного брокера | 685 | 311 | 2000,00 |
* Оскільки заборгованість є немонетарною, курсові різниці за нею не розраховують. |
Безоплатне отримання запасів
Згідно з п. 12 П(С)БО 9 первісною вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього стандарту.
При цьому справедливою вартістю вважається сума, за якою можна продати актив або сплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату. Справедлива вартість окремих видів запасів наведена в додатку до П(С)БО 19.
Вартість безоплатно отриманих запасів відображають у складі іншого операційного доходу звітного періоду (субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»).
Приклад 4. Підприємство безоплатно отримує товари:
— від підприємства-резидента на суму 11000 грн.;
— від підприємства-нерезидента на суму €3000.
На дату митного оформлення запасів курс НБУ становив 32,4873 грн./€.
Митна вартість товарів, отриманих від нерезидента, — 97461,90 грн.
При ввезенні товарно-матеріальних цінностей на митну територію України підприємством-одержувачем сплачено:
— мито в сумі 9746,19 грн. (умовно);
— «ввізний» ПДВ — 21441,62 грн.
Облік безоплатного надходження запасів
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, €/грн. | |
Дт | Кт | |||
Безоплатне отримання товарів від підприємства-резидента | ||||
1 | Оприбутковано безоплатно отримані товари | 281 | 718 | 11000,00 |
Безоплатне отримання товарів від підприємства-нерезидента | ||||
1 | Сплачено ввізне мито | 377 | 311 | 9746,19 |
2 | Перерахована сума «ввізного» ПДВ | 377 | 311 | 21441,62 |
3 | Оприбутковано товари, безоплатно отримані від нерезидента (€3000 х 32,4873 грн./€) | 281 | 718 | €3000 97461,90 |
4 | Включено до первісної вартості товарів суму мита | 281 | 377 | 9746,19 |
5 | Включено до податкового кредиту суму сплаченого «ввізного» ПДВ | 641/ПДВ | 377 | 21441,62 |