Запасы в хозяйственной деятельности

В избранном В избранное
Печать
Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2019/№ 37
Учет недостач переданных на хранение запасов
Если договор предусматривает право хранителя распоряжаться полученными на хранение ценностями, то недостачу таких ценностей, обнаруженную при хранении, в бухучете поклажедателя не отражают.

А вот недостачи, выявленные при хранении по договору, который не предусматривает право хранителя распоряжаться полученными на хранение ценностями, поклажедателю отразить в учете нужно.

В бухучете поклажедателя недостачи, образовавшиеся при хранении, отражаются независимо от того, превысили ли они нормы естественной убыли.

Любые недостачи, возникшие в процессе хранения, включают в состав прочих операционных расходов и отражают по дебету субсчета 947 в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов (20, 22, 26, 28). Одновременно с увеличением расходов сумму сверхнормативной недостачи показывают по дебету забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании признанной хранителем претензии либо решения суда о взыскании сумм по возмещению понесенных убытков поклажедатель отражает дебиторскую задолженность по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Одновременно с этим признают прочие операционные доходы по кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов». Сумму недостачи, отраженную ранее на забалансовом субсчете 072, списывают по кредиту названного субсчета.

Получив от хранителя компенсацию, поклажедатель показывает погашение дебиторской задолженности хранителя по расчетам по возмещению ущерба (Кт 375) и увеличение активов (денежных средств и т. п.).

Пример 1. Предприятие передало на хранение партию муки высшего сорта общей стоимостью 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). Согласно договору хранитель не имеет права распоряжаться полученными на хранение запасами.

Во время хранения была выявлена недостача муки на общую сумму 700 грн. без учета НДС (в том числе в пределах норм естественной убыли 80 грн., сверхнормативная недостача — 620 грн.). Хранитель признал претензию поклажедателя и выплатил ему 744 грн. (в том числе НДС 124 грн.) в качестве компенсации стоимости недостающих запасов.

Учет недостач запасов, переданных на ответственное хранение

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Передана хранителю мука на ответственное хранение

281/Товары на хранении

281/Товары в пути

30000,00

2

Списана сумма недостачи муки

947

281/Товары на хранении

700,00

3

Начислены налоговые обязательства по НДС при списании сверхнормативной недостачи муки

(620,00 грн. х 20 % : 100 %)

947 (949)

641/НДС

124,00

4

Отражена сумма сверхнормативной недостачи (с учетом НДС) в забалансовом учете

072

744,00

5

Отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению предприятием-хранителем (признана претензия поклажедателя)

375

716

744,00

6

Списана сумма недостачи с забалансового учета

072

744,00

7

Возмещен ущерб от недостачи муки по вине хранителя

311

375

744,00

8

Возвращены товары с ответственного хранения

281/Товары на складе

281/Товары на хранении

29300,00

Использование запасов в хозяйственной деятельности

Основная цель, которую преследует предприятие при приобретении запасов, — использовать их в собственной хозяйственной деятельности. При этом под использованием запасов в хоздеятельности, как правило, подразумевают их отпуск на следующие цели:

— производство продукции (работ, услуг);

— общепроизводственные нужды;

— исправление брака;

— общехозяйственные (административные) нужды;

— обеспечение сбыта продукции;

— сооружение (изготовление) основных средств;

— ремонт и улучшение основных средств.

Пример 2. В апреле 2019 года предприятие использовало запасы на следующие цели:

— для производства готовой продукции в сумме 140000 грн., в том числе полуфабрикаты собственного производства стоимостью 7000 грн.;

— для исправления технически неизбежного (нормативного) брака — 400 грн.;

— для исправления непредвиденного (случайного, сверхнормативного) брака — 700 грн.;

— на ремонт здания общепроизводственного назначения — 35000 грн.;

— для строительства здания склада для собственных хозяйственных нужд — 83000 грн.;

— для административных нужд — 5000 грн.;

— для обеспечения сбыта продукции — 9000 грн.;

— для осуществления исследований и разработок — 11000 грн.

Учет использования ТМЦ в хозяйственной деятельности предприятия

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражена стоимость материалов и МБП, использованных при производстве готовой продукции (140000,00 грн. - 7000,00 грн.)

80

20, 22

133000,00

23

80

2

Переданы для изготовления готовой продукции полуфабрикаты собственного производства

23

25

7000,00

3

Списаны запасы, предназначенные для исправления технически неизбежного (нормативного) брака

80

20

400,00

24

80

4

Списаны запасы, предназначенные для исправления непредвиденного (случайного, сверхнормативного) брака

80

20

700,00

24

80

5

Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость материалов, использованных для исправления сверхнормативного брака (700,00 грн. х 20 % : 100 %)

24

641/НДС

140,00

6

Списаны запасы, израсходованные на ремонт здания общепроизводственного назначения

80

20, 22

35000,00

91

80

7

Списаны строительные материалы и МБП, использованные для строительства здания склада

151

20, 22

83000,00

8

Списаны запасы, использованные для административных нужд

80

20, 22, 28

5000,00

92

80

9

Списаны запасы, использованные для обеспечения сбыта продукции

80

20, 22, 28

9000,00

93

80

10

Списаны запасы, использованные при осуществлении исследований и разработок

80

20, 22, 28

11000,00

941

80

Нехозяйственное использование и потери

В процессе деятельности предприятия нередко возникают ситуации, когда приобретенные товары, сырье или материалы, изначально предназначенные для использования в хозяйственных целях, по каким-либо причинам фактически пошли на удовлетворение нехозяйственных нужд. Стоимость таких запасов списывают в дебет субсчета 949. Если предприятие применяет счета класса 8, то вначале стоимость этих запасов «транзитом» отражают на соответствующем субсчете счета 80 (расходы по элементам).

На наш взгляд, НДС-обязательства, начисленные вследствие того, что изменилось направление использования запасов, необходимо включать в состав расходов отчетного периода и отражать по дебету субсчета 949.

Пример 3. Предприятие, основным видом деятельности которого является оптовая торговля, в мае 2019 года приобрело с целью дальнейшей продажи чай на сумму 29400 грн. (в том числе НДС 4900 грн.). В том же месяце часть чая на сумму 700 грн. (без учета НДС) была использована для личных нужд работников предприятия.

Учет использования запасов в нехозяйственной деятельности

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена поставщику предоплата за чай

371

311

29400,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

644/1

644

4900,00

641/НДС

644/1

4900,00

3

Получена от поставщика партия чая

281

631

24500,00

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

631

4900,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

29400,00

6

Списана стоимость чая, использованного работниками

949

281

700,00

7

Начислены налоговые обязательства по НДС при передаче чая для нехозяйственного использования

949

641/НДС

140,00

Потери запасов при хранении на предприятии

Недостающие и испорченные запасы подлежат списанию с баланса.

Если недостачи в пределах норм естественной убыли выявлены в цехах, их стоимость включают в состав общепроизводственных расходов. В остальных случаях стоимость списанных в результате недостач запасов (как в пределах норм естественной убыли, так и сверх норм) включают в состав прочих операционных расходов и отражают по дебету субсчета 947 в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов.

Сумму порчи и недостач запасов сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражают по дебету забалансового субсчета 072. Здесь такие суммы числятся до момента, пока решится вопрос о виновнике порчи (недостачи). После установления виновного лица сумму потерь списывают с субсчета 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода (Дт 375 — Кт 716). Если виновное лицо не установлено, сумма потерь должна числиться на субсчете 072 не менее срока исковой давности (как правило, не менее 3 лет) с момента, когда установлен факт порчи (недостачи).

Пример 4. В ходе инвентаризации склада обнаружена недостача товара на сумму 2800 грн., в том числе в пределах норм естественной убыли — 300 грн. Кроме того, выявлены испорченные товары на сумму 1100 грн. Виновное лицо не установлено.

Учет потерь запасов, выявленных в процессе инвентаризации

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Списана балансовая стоимость испорченного товара и выявленной недостачи (2800,00 грн. + 1100,00 грн.)

947

281

3900,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из покупной стоимости испорченных запасов и сверхнормативных недостач

((3900,00 грн. - 300,00 грн.) х 20 % : 100 %)

947 (949)

641/НДС

720,00

3

Отражена в забалансовом учете сумма потерь от порчи и сверхнормативных недостач до установления виновных лиц (3900,00 грн. - 300,00 грн. + 720,00 грн.)

072

4320,00

4

Отнесены на финансовый результат потери от порчи и недостач товара

791

947 (949)

4620,00

5

Списана с забалансового учета сумма убытков по истечении срока исковой давности

072

4320,00

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить