Выбытие запасов

В избранном В избранное
Печать
Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2019/№ 37
Реализация за денежные средства в национальной валюте
При реализации запасов за денежные средства в бухгалтерском учете предприятия-продавца возникает операционный доход.

В зависимости от вида запасов учет доходов от их реализации ведут на таких субсчетах:

— 701 «Доход от реализации готовой продукции»;

— 702 «Доход от реализации товаров»;

— 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».

Одновременно с доходом от реализации отражают списание себестоимости реализованных ТМЦ (п. 7 П(С)БУ 16). Делают это в зависимости от вида реализованных запасов на следующих субсчетах:

— 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

— 902 «Себестоимость реализованных товаров»;

— 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Если минимальная база обложения НДС превышает договорную стоимость реализуемых ТМЦ, налоговые обязательства, начисленные на сумму такого превышения, отражают в составе расходов: Дт 949 — Кт 641/НДС.

Пример 1. Предприятие на основании договора поставки реализует другому субъекту хозяйствования:

— готовую продукцию на сумму 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.);

— товары на сумму 45000 грн. (в том числе НДС — 7500 грн.);

— материалы на сумму 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.);

— МБП на сумму 2100 грн. (в том числе НДС — 350 грн.).

Себестоимость реализованных запасов составила:

— готовой продукции — 20000 грн.;

— товаров — 31200 грн.;

— материалов — 2100 грн.;

— МБП — 1500 грн.

Реализация осуществлена на условиях последующей оплаты.

Учет реализации запасов за денежные средства

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражен доход от реализации:

— готовой продукции

361

701

30000,00

— товаров

702

45000,00

— материалов

712

3000,00

— МБП

712

2100,00

2

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости:

— готовой продукции

701

641/НДС

5000,00

— товаров

702

7500,00

— материалов и МБП

712

850,00

3

Списана себестоимость реализованных:

— готовой продукции

901

26

20000,00

— товаров

902

281

31200,00

— материалов

943

20

2100,00

— МБП

943

22

1500,00

4

Получены денежные средства в оплату отгруженных запасов

311

361

80100,00

Пример 2. Предприятие — плательщик НДС реализует ранее приобретенные за денежные средства материалы по договорной стоимости 27000 грн. (в том числе НДС — 4500 грн.) на условиях полной предоплаты. Первоначальная стоимость реализованных материалов — 23000 грн.

Учет реализации материалов за национальную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Получена предоплата за реализуемые материалы

311

681

27000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости

643

641/НДС

4500,00

3

Начислены налоговые обязательства на сумму превышения цены приобретения над договорной стоимостью материалов ((23000,00 грн. - 22500,00 грн.) х 20 % : 100 %)

949

641/НДС

100,00*

* Поскольку договорная стоимость материалов (22500,00 грн.) ниже цены их приобретения (23000,00 грн.), базой обложения НДС является цена приобретения.

4

Отгружены материалы покупателю, отражен доход от реализации

361

712

27000,00

5

Списана отраженная ранее сумма налоговых обязательств по НДС

712

643

4500,00

6

Произведен зачет задолженностей

681

361

27000,00

7

Списана себестоимость реализованных материалов

943

201

23000,00

Продажа запасов за иностранную валюту

В бухгалтерском учете при реализации запасов на экспорт, как и при их реализации отечественным контрагентам, у предприятия возникает доход.

Однако ввиду того, что доход предприятие получает в иностранной валюте, ему также следует учитывать нормы «валютного» П(С)БУ 21.

Учетные особенности при реализации за инвалюту зависят от того, какое событие было первым — отгрузка запасов или оплата их стоимости.

Если первое событие — отгрузка запасов, то по п. 5 П(С)БУ 21 доход пересчитывают в валюту отчетности по курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

Возникшая при этом дебиторская задолженность покупателя считается монетарной, поскольку подлежит погашению деньгами. Следовательно, на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (т. е. на дату погашения задолженности) по ней определяют курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21).

Если первое событие — получение предоплаты, то при таких обстоятельствах сумму дохода от реализации запасов на экспорт отражают с учетом абзаца второго п. 6 П(С)БУ 21 (ср. 025069200). А он велит сумму аванса пересчитывать в национальную валюту по курсу НБУ на начало дня даты его поступления.

Кредиторская задолженность перед покупателем, возникшая после поступления предоплаты, является немонетарной, поскольку подлежит погашению не деньгами, а ТМЦ. Поэтому курсовые разницы по ней не рассчитывают ни на дату баланса, ни на дату погашения.

Когда предприятие частями получает инвалютный аванс и, в свою очередь, частями отгружает покупателю ТМЦ, доход от реализации запасов определяют по сумме авансовых платежей, пересчитанных по курсу НБУ исходя из последовательности их получения (абзац второй п. 6 П(С)БУ 21).

Пример 3. Предприятие отгрузило на экспорт в адрес покупателя-нерезидента материалы на сумму $15000. Таможенная декларация была оформлена в день отгрузки материалов. Стоимость услуг таможенного брокера — 1920 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Балансовая стоимость реализованных материалов — 320000 грн.

Курс НБУ составил:

— на 11.03.2019 г. — 25,95 грн./$;

— на 31.03.2019 г. — 26,76 грн./$;

— на 03.04.2019 г. — 26,65 грн./$.

Вариант 1. Первое событие — отгрузка запасов.

Вариант 2. Первое событие — получение предоплаты от нерезидента.

Учет экспорта запасов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — отгрузка запасов

Отгрузка материалов (курс НБУ на 11.03.2019 г. — 25,95 грн./$)

1

Предоставлены таможенным брокером услуги по декларированию ТМЦ

93

685

1920,00

2

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

1920,00

3

Отгружены материалы на экспорт ($15000 х 25,95 грн./$)

362

712

$15000

389250,00

4

Отражены налоговые обязательства по НДС

712

641/НДС

0

5

Списана стоимость реализованных материалов

943

201

320000,00

Отражение курсовых разниц на дату баланса (курс НБУ на 31.03.2019 г. — 26,76 грн./$)

6

Отражена курсовая разница по монетарной задолженности нерезидента на дату баланса ($15000 х (26,76 грн./$ - 25,95 грн./$))

362

714

12150,00

Оплата материалов (курс НБУ на 03.04.2019 г. — 26,65 грн./$)

7

Получены от нерезидента на распределительный счет средства в оплату за материалы ($15000 х 26,65 грн./$)

316*

362

$15000

399750,00

* В дальнейшем 30 % инвалюты, поступившей на распределительный счет, в обязательном порядке должны быть проданы, а оставшиеся 70 % — зачислены на текущий счет предприятия.

8

Отражена курсовая разница по монетарной задолженности на дату ее погашения ($15000 х (26,65 грн./$ - 26,76 грн./$))

945

362

1650,00

Вариант 2. Первое событие — получение предоплаты

Получение предоплаты (курс НБУ на 11.03.2019 г. — 25,95 грн./$)

1

Получена предоплата за материалы от нерезидента

($15000 х 25,95 грн./$)

316

681

$15000

389250,00

Отгрузка материалов (курс НБУ на 03.04.2019 г. — 26,65 грн./$)

2

Предоставлены таможенным брокером услуги по декларированию ТМЦ

93

685

1920,00

3

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

1920,00

4

Отражен доход от реализации материалов нерезиденту ($15000 х 25,95 грн./$)

362

712

$15000

389250,00

5

Отражены налоговые обязательства по НДС

712

641/НДС

0

6

Списана стоимость реализованных материалов

943

201

320000,00

7

Произведен зачет задолженностей

681

362

$15000

389250,00

Бесплатная передача запасов

При бесплатном предоставлении запасов даритель списывает их с баланса. При этом расходы, связанные с осуществлением такой операции, отражают по дебету субсчета 949. Доход же в такой ситуации не отражают, поскольку не соблюдаются критерии его признания, установленные п. 5 П(С)БУ 15: нет ни увеличения актива, ни уменьшения обязательства.

Кроме того, даритель при безвозмездной передаче ТМЦ должен начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НКУ. Это начисление отражают проводкой: Дт 949 — Кт 641/НДС.

Пример 4. Предприятие в мае 2019 года бесплатно передало другому субъекту хозяйствования сырье, первоначальная стоимость (равна стоимости приобретения) которого составила 6000 грн.

Учет бесплатной передачи запасов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Передано бесплатно сырье

949

201

6000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

949

641/НДС

1200,00

Возврат запасов поставщику

При приобретении запасы были оприходованы на предприятии и учтены на соответствующих субсчетах счетов учета ТМЦ (20, 21, 22, 28). Теперь, при их возврате, проводят соответствующую корректировку. Такую корректировку покупатель может осуществить одним из двух способов:

1) методом «красное сторно» с помощью записи: Дт 20, 21, 22, 28 — Кт 63;

2) с помощью обратной записи: Дт 63 — Кт 20, 21, 22, 28.

Пример 5. Предприятие по договору поставки получает запасные части. Их договорная стоимость — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

Покупатель осуществил предоплату на полную сумму договора.

Поставщик отгрузил всю партию запчастей покупателю.

После приемки запасов покупатель обнаружил, что часть партии запчастей стоимостью 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.) имеет существенные нарушения требований к качеству. Она была возвращена поставщику.

Поставщик на основании претензии покупателя вернул предоплату за некачественные запчасти.

Учет возврата запасов поставщику

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена поставщику предоплата за запчасти

371

311

12000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости запчастей (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

644

2000,00

641/НДС

644/1

2000,00

3

Оприходованы запчасти, полученные от поставщика

207

631

10000,00

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании запчастей

644

631

2000,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

12000,00

6

Отражен возврат некачественных запчастей

631

207

2500,00

7

Откорректирован отраженный ранее налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно»)

641/НДС

631

500,00

8

Направлена претензия поставщику

374

631

3000,00

9

Удовлетворена претензия покупателя поставщиком — возвращена предоплата

311

374

3000,00

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить