Вибуття запасів

Залежно від виду запасів облік доходів від їх реалізації ведуть на таких субрахунках:

— 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

— 702 «Дохід від реалізації товарів»;

— 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».

Одночасно з доходом від реалізації відображають списання собівартості реалізованих ТМЦ (п. 7 П(С)БО 16). Роблять це залежно від виду реалізованих запасів на таких субрахунках:

— 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

— 902 «Собівартість реалізованих товарів»;

— 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Якщо мінімальна база оподаткування ПДВ перевищує договірну вартість ТМЦ, що реалізуються, податкові зобов’язання, нараховані на суму такого перевищення, відображають у складі витрат: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.

Приклад 1. Підприємство на підставі договору поставки реалізує іншому суб’єктові господарювання:

— готову продукцію на суму 30000 грн. (у тому числі ПДВ — 5000 грн.);

— товари на суму 45000 грн. (у тому числі ПДВ — 7500 грн.);

— матеріали на суму 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.);

— МШП на суму 2100 грн. (у тому числі ПДВ — 350 грн.).

Собівартість реалізованих запасів становила:

— готової продукції — 20000 грн.;

— товарів — 31200 грн.;

— матеріалів — 2100 грн.;

— МШП — 1500 грн.

Реалізація здійснена на умовах подальшої оплати.

Облік реалізації запасів за грошові кошти

Приклад 2. Підприємство — платник ПДВ реалізує раніше придбані за грошові кошти матеріали за договірною вартістю 27000 грн. (у тому числі ПДВ — 4500 грн.) на умовах повної передоплати. Первісна вартість реалізованих матеріалів — 23000 грн.

Облік реалізації матеріалів за національну валюту

Продаж запасів за іноземну валюту

У бухгалтерському обліку при реалізації запасів на експорт, як і при їх реалізації вітчизняним контрагентам, у підприємства виникає дохід.

Проте з огляду на те, що дохід підприємство отримує в іноземній валюті, йому також слід враховувати норми «валютного» П(С)БО 21.

Облікові особливості при реалізації за інвалюту залежать від того, яка подія була першою — відвантаження запасів чи оплата їх вартості.

Якщо перша подія — відвантаження запасів, то за п. 5 П(С)БО 21 дохід перераховують у валюту звітності за курсом НБУ на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів та витрат).

Дебіторська заборгованість покупця, яка виникла при цьому, вважається монетарною, оскільки підлягає погашенню грошима. Отже, на дату балансу і на дату здійснення господарської операції (тобто на дату погашення заборгованості) за нею визначають курсові різниці (п. 8 П(С)БО 21).

Якщо перша подія — отримання передоплати, то за таких обставин суму доходу від реалізації запасів на експорт відображають з урахуванням абзацу другого п. 6 П(С)БО 21 (ср. ). А він велить суму авансу перераховувати в національну валюту за курсом НБУ на початок дня дати його надходження.

Кредиторська заборгованість перед покупцем, що виникла після надходження передоплати, є немонетарною, оскільки підлягає погашенню не грошима, а ТМЦ. Тому курсові різниці за нею не розраховують ні на дату балансу, ні на дату погашення.

Коли підприємство частинами отримує інвалютний аванс і, у свою чергу, частинами відвантажує покупцеві ТМЦ, дохід від реалізації запасів визначають за сумою авансових платежів, перерахованих за курсом НБУ виходячи з послідовності їх отримання (абзац другий п. 6 П(С)БО 21).

Приклад 3. Підприємство відвантажило на експорт на адресу покупця-нерезидента матеріали на суму $15000. Митна декларація була оформлена в день відвантаження матеріалів. Вартість послуг митного брокера — 1920 грн. (брокер не є платником ПДВ).

Балансова вартість реалізованих матеріалів — 320000 грн.

Курс НБУ становив:

— на 11.03.2019 р. — 25,95 грн./$;

— на 31.03.2019 р. — 26,76 грн./$;

— на 03.04.2019 р. — 26,65 грн./$.

Варіант 1. Перша подія — відвантаження запасів на експорт.

Варіант 2. Перша подія — отримання передоплати від нерезидента.

Облік експорту запасів

Безоплатна передача запасів

При безоплатному наданні запасів дарувальник списує їх з балансу. При цьому витрати, пов’язані зі здійсненням такої операції, відображають за дебетом субрахунку 949. Дохід же в такій ситуації не відображають, оскільки не дотримуються критерії його визнання, встановлені п. 5 П(С)БО 15: немає ні збільшення активу, ні зменшення зобов’язання.

Крім того, дарувальник при безоплатній передачі ТМЦ повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 188.1 ПКУ. Це нарахування в бухобліку відображають проводкою: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.

Приклад 4. Підприємство в травні 2019 року безоплатно передало іншому суб’єктові господарювання сировину, первісна вартість (дорівнює вартості придбання) якої становила 6000 грн.

Облік безоплатної передачі запасів

Повернення запасів постачальникові

При придбанні запаси були оприбутковані на підприємстві й обліковані на відповідних субрахунках рахунків обліку ТМЦ (20, 21, 22, 28). Тепер, при їх поверненні, проводять відповідне коригування. Таке коригування покупець може здійснити одним з двох способів:

1) методом «червоне сторно» за допомогою запису: Дт 20, 21, 22, 28 — Кт 63;

2) за допомогою зворотного запису: Дт 63 — Кт 20, 21, 22, 28.

Приклад 5. Підприємство за договором поставки отримує запасні частини. Їх договірна вартість — 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.).

Покупець здійснив передоплату на повну суму договору.

Постачальник відвантажив усю партію запчастин покупцеві.

Після приймання запасів покупець виявив, що частина партії запчастин вартістю 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.) має істотні порушення вимог до якості. Вона була повернена постачальникові.

Постачальник на підставі претензії покупця повернув передоплату за неякісні запчастини.

Облік повернення запасів постачальникові