16.05.2019
Алгоритм заполнения декларации по единому налогу тертьегруппников достаточно прост: сначала определяем сумму дохода (стр. 08), потом рассчитываем сумму налога (стр. 12 и 14). Декларации за второй и последующие периоды года заполняются нарастающим итогом. Поэтому из суммы налога, рассчитанной за весь период (полугодие, три квартала, год), нужно вычесть сумму налога, начисленную в предыдущем периоде (стр. 13). В итоге по стр. 14 выходим на правильный показатель, очищенный от результатов предыдущих периодов. Эта сумма является согласованной суммой налогового обязательства и подлежит уплате в бюджет.
Поэтому если стр. 13 не была заполнена, а показатель стр. 12 просто перенесен в стр. 14, то, к сожалению, это свидетельствует об ошибке. Пусть техническая, но ошибка все равно была допущена.
По-человечески понятно, что как такой ошибки не было, сумма налога была уплачена в бюджет в правильном размере, да и искусственно искажать налог никто не собирался. Но еще раз обратим внимание: именно стр. 14 показывает согласованную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В данном случае она была искажена (завышена). Поэтому платеж на меньшую (фактическую) сумму приведет к возникновению налогового долга (п.п. 14.1.175 НКУ) по единому налогу.
Долг. Согласно ст. 59 НКУ если долг превышает 60 ннмдг (1020 грн.), то налогоплательщику направляется налоговое требование (наша ситуация — самостоятельное предоставление декларации и неуплата по ней — выделена особо в п. 59.4 НКУ). Причем налоговый долг сам по себе несет неприятные последствия — вероятность слететь с упрощенной системы. Его наличие на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов — основание для перехода на общую систему (ч. 8 п.п. 298.2.3 НКУ). При этом покинуть ряды упрощенцев необходимо в последний день второго из двух последовательных кварталов.
Если самостоятельно налогоплательщик не перейдет на общую систему, налоговики скинут его силой. Пункт 299.11 НКУ позволяет им аннулировать регистрацию с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. Впрочем, налоговики считают, что они могут аннулировать регистрацию плательщика единого налога в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга (БЗ 107.09). Подробно этот вопрос мы рассматривали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 19, с. 16.
Штраф. Несвоевременная уплата налога приводит к штрафу согласно ст. 126 НКУ. Однако с лету налоговики его применить не могут. Дело в том, что наша ситуация хоть и подпадает под действие этой нормы (неуплата согласованной суммы налога в установленные НКУ сроки), но сами штрафы рассчитываются от уплаченной суммы. Если налогоплательщик ничего не платит, то штрафа быть не может.
Здесь все зависит от того, кто первый выявит эту оплошность: налоговики или сам налогоплательщик:
— если налоговики, то отвертеться от этого штрафа не получится (нарушение будет зафиксировано в акте и уплата налога автоматом приведет к штрафу).
— если налогоплательщик, то считаем, что будут работать совсем другие правила: правила исправления ошибки (штрафа согласно ст. 126 НКУ не будет).
Впрочем, иногда налоговики все равно пытаются применить эти штрафы. Их логика основывается на том, что предоставление уточняющей декларации (УД) с уменьшением налога считается погашением налога. Разумеется, это мнение не выдерживает критики. Не согласны с ним и судьи. В спорах они поддерживают налогоплательщиков (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 10, с. 10).
Админштраф. За неуплату или несвоевременную уплату налога он предусмотрен только для должностных лиц предприятий, организаций и учреждений (ст. 1632 КУоАП). Поэтому на физлиц-единоналожников этот админштраф наложить не получится.
Еще раз акцентируем внимание: чем раньше вы исправите эту ошибку, тем лучше. Главное здесь — успеть до проверки. Поэтому исправляться через текущую декларацию не советуем: шанс нарваться на проверку увеличивается. Причем если вы не заполнили стр. 13 сразу в нескольких декларациях года, то исправлять надо каждую из этих деклараций.
А механизм самого исправления не сложен. Нужно просто подать УД с правильно заполненным разделом V, т. е. так, как если бы никакой ошибки не было. А сама ошибка корректируется в разделе VI. В нашем случае заполненными будут стр. 15 и 16, а также стр. 18, в которую без знака вписывается сумма ошибки. Никакие самоштрафы, пеню платить не надо, так как произошло завышение налога.
При исправлении в текущей декларации само исправление также пройдет только по разд. VI, а в разд. V указывают текущие показатели (причем если это ошибка текущего года, то стр. 13 заполняем в общем порядке, т. е. указываем показатель стр. 12 декларации за прошлый, ошибочный, период).
Проиллюстрируем исправление ошибки через УД, предположив, что она была допущена в декларации за 2018 года, а выявлена в мае 2019 года (см. ниже).
Поскольку ошибка была допущена в прошлом году, то в декларацию за полугодие-2019 и последующие периоды данные уточняющей декларации не заносятся.