Беда откуда не ждали
Если единоналожник (как ФЛП, так и юрлицо) своевременно не уплатил надлежащую сумму налоговых обязательств по ЕН за конкретный отчетный период, то после истечения предельного срока уплаты у него возникает налоговый долг (недоимка) по ЕН.
Даже единичная несвоевременная уплата налоговых обязательств по ЕН может негативно повлиять на деятельность плательщика ЕН. Наличие налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов вынуждает субъекта хозяйствования отказаться от ЕН и перейти на уплату других налогов и сборов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).
При этом покинуть ряды упрощенцев нарушитель должен в последний день второго из двух последовательных кварталов, в котором допущено нарушение (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ). Для отказа от ЕН следует за 10 дней до окончания второго из двух упомянутых в п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ кварталов подать заявление об отказе от ЕН.
Если этого не сделать, то налоговики исключат единщика из Реестра ЕН на основании своего решения (пп. 3 п. 299.10 НКУ).
Вместе с тем, ГФСУ (см. письмо от 13.11.2017 г. № 30848/7/99-99-13-01-02-17) обращает внимание на то, что
подлежит исключению из Реестра ЕН ФЛП, если у него есть налоговый долг не как у физлица, а именно как у субъекта предпринимательской деятельности
Аннулировать регистрацию плательщика ЕН фискалы должны на основании решения, принятого на основе акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение (п. 299.11 НКУ). С этим соглашаются и налоговики в письме от 14.02.2018 г. № 613/С/99-99-13-01-02-14/ІПК.
К сведению! Существует иное мнение о дате аннулирования регистрации. А именно, в категории 107.09 БЗ аннулировать регистрацию плательщика ЕН предлагают в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга. Мы с этим не согласны, поскольку это не стыкуется с нормами п. 299.11 НКУ.
Долг каков он есть!
Под нарушение, прописанное в п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ, попадает налоговый долг, возникший по любому виду налогов и сборов (кроме ЕСВ — что отмечают фискалы в письме от 13.11.2017 г. № 30848/7/99-99-13-01-02-17) и штрафов за налоговые нарушения (долг по штрафам по РРО, кассовых штрафов, ВЭД-пени и т. д.), а не только в связи с неуплатой налоговых обязательств по ЕН.
Если у вас возник налоговый долг, то, чтобы не пришлось переходить на общую систему, нужно учитывать следующее:
1) налоговый долг у плательщика ЕН должен быть на каждое первое число каждого месяца в течение двух кварталов. Это указывает на то, что когда у плательщика ЕН налоговый долг возник в середине определенного квартала, то этот квартал для расчета периода наличия налогового долга, который вынуждает перейти на общую систему, не учитывается. То есть, если ФЛП — плательщик ЕН группы 2 не уплатил авансовый взнос по ЕН за февраль 2019 года (предельный день уплаты — 19.02.2019 г.), то налоговый долг у него возникнет 20.02.2019 г. Учитывая это, первым кварталом, в котором на каждое первое число каждого месяца может быть долг, для такого плательщика является ІІ квартал 2019 года. Дело в том, что в І квартале 2019 года, на первое число всех трех месяцев налоговый долг за плательщиком ЕН не числится (на 01.01.2019 г. и на 01.02.2019 г. долга не было);
2) для расчета периода, в течение которого существующий налоговый долг вынуждает единщика покинуть упрощенную систему, берутся все месяцы подряд в пределах двух кварталов, на первое число которых за плательщиком ЕН числится налоговый долг.
То есть, чтобы не нарушить правила пребывания на ЕН, плательщик ЕН, у которого налоговый долг возник на 20.02.2019 г. из-за неуплаты авансового взноса по ЕН за февраль, этот долг должен погасить до конца августа 2019 года.
Почему именно до конца августа? Ответ прост. Дело в том, что когда налоговый долг за плательщиком ЕН будет числиться на 01.09.2019 г., то на каждое первое число месяца в течение двух кварталов, а именно ІІ-го (на 01.04, на 01.05 и на 01.06) и ІІІ квартала (на 01.07, на 01.08 и на 01.09) будет фигурировать налоговый долг, который вынуждает перейти единщика на общую систему. Поэтому если вы погасите налоговый долг 30.08.2019 г., то на первое число следующего месяца в пределах 2-х кварталов у вас не будет налогового долга, который бы заставил перейти на общую систему;
3) в п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ указано просто о наличии налогового долга на первое число определенного количества месяцев. В то же время нигде нет указания о том, что речь идет об одном и том же долге. То есть идет речь о наличии налогового долга в абсолютном значении на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов, независимо от даты его возникновения (см. письмо ГФСУ от 13.11.2017 г. № 30848/7/99-99-13-01-02-17).
Например, ФЛП — плательщик ЕН группы 2 погасил 10.08.2019 г. налоговый долг по ЕН, который возник из-за неуплаты авансового взноса по ЕН за февраль 2019 года. Но до конца этого же месяца не уплатил авансовый взнос по ЕН за август 2019 года, что привело к возникновению налогового долга на 01.09.2019 г. То есть ФЛП — плательщик ЕН нарушил требования п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ, поскольку в течение каждого первого числа каждого месяца ІІ квартала и двух месяцев ІІІ квартала у него был налоговый долг из-за неуплаты ЕН за февраль, а на первое число третьего месяца ІІІ квартала возник долг из-за неуплаты ЕН за август. Исходя из этого, плательщик ЕН должен с ІV квартала 2019 года покинуть ряды плательщиков ЕН группы 2.
Следовательно, всем плательщикам ЕН, у кого есть налоговый долг, советуем следить за тем, когда у него он возник, и, чтобы не попасть в неприятность, своевременно его погашать. Информацию относительно наличия налогового долга можно выяснить на электронных сервисах ГФСУ «Дізнайся більше про свого бізнес-партнера», который размещен на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/businesspartner), или в «Электронном кабинете плательщика»*, вход в который осуществляется по адресу: http://cabinet.sfs.gov.ua. Обновление информации относительно состояния расчетов с бюджетом (о наличии задолженности) происходит ежедневно, кроме выходных и праздничных дней.
* Так советуют делать киевские фискалы на своем официальном веб-сайте: http://kyivobl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/329466.html).
Неприятности по одной не ходят
Если плательщик ЕН не уплатил ЕН в определенный срок, то одним аннулированием регистрации в этой ситуации дело может не ограничиться. Ведь в случае погашения налогового долга, который возник из-за:
1) неуплаты ЕН, юрлицу — плательщику ЕН программное обеспечение налоговиков автоматически начислит штраф по ст. 126 НКУ. А именно, штраф в размере 10 или 20 % погашенной суммы налогового долга, смотря был погашен долг до 30 календарных дней с даты его возникновения или позже этого срока. Также не следует забывать и о пене, которую налоговая начислит в соответствии со ст. 129 НКУ;
2) неуплаты авансовых взносов ФЛП — плательщикам ЕН, то ему придется уплатить штрафные санкции, определенные ст. 122 НКУ. А именно, уплатить штраф в размере 50 % ставки ЕН, избранной плательщиком ЕН. Ну и конечно, пеню, начисленную контролерами в соответствии со ст. 129 НКУ.
Обращаем внимание! В случае несвоевременного поступления в госбюджет денежных средств (в том числе и ЕН) не по вине налогоплательщика, а по вине, например, банка (то есть плательщик ЕН подал платежку на перечисление средств, а банк такое перечисление не сделал или сделал с опозданием), то налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей. Это отмечают и суды (см. постановление ВСУ от 07.10.2018 г. по делу № 823/1985/17**, от 04.12.2018 г. по делу № 826/3671/17***).
