вывод документа
Физлица при выплате нерезидентам-юрлицам доходов, перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ, налог с доходов не удерживают и декларацию по прибыли с приложением ПН не подают
История с обычными физлицами, выплачивающими доход нерезидентам, тянется уже давно (с 01.01.2017 г.). Тогда в определении термина «резидент» в п.п. 14.1.213 НКУ исключили абзац, в котором для «прибыльного» разд. III НКУ резидентами были названы только юрлица — плательщики налога на прибыль.
После этого налоговики стали настаивать на том, что в определение резидента попадают, в частности и обычные граждане-физлица. А значит, при выплате дохода нерезиденту они должны не только удерживать и перечислять в бюджет налог на репатриацию, но и подавать приложение ПН вместе с декларацией по налогу на прибыль с заполненными строками 23 — 25 (см. письма ГФСУ от 05.01.2017 г. № 79/6/99-99-15-02-02-15, от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14 и от 08.11.2018 г. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК, а также консультации из БЗ 102.18).
При этом налоговики успокаивали: таким лицам не нужно становиться на учет как самостоятельным плательщикам налога на прибыль. Достаточно лишь отчитаться о выплате, подав декларацию по налогу на прибыль за период выплаты.
Навстречу налоговикам пошел и Минфин, предоставив возможность всем физлицам, в том числе и обычным гражданам, адекватно составлять декларацию по налогу на прибыль.
Как? Очень просто — добавив в форму декларации возможность вместо «Код за ЄДРПОУ» указывать регистрационный номер учетной карточки (идентификационный код физлица) или паспортные данные, если у физлица нет кода по религиозным убеждениям (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 101, с. 2, 2019, № 4, с. 2).
Однако в начале этого года Минфин издал ОНК № 181*, где, отвечая на вопросы в части налогообложения доходов от продажи акций, выплаченных в пользу нерезидента, в том числе и обычным физлицом, пришел к выводу, что НКУ не определен порядок налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, выплаченных нерезиденту- юрлицу резидентом — физическим лицом, не являющимся самозанятым лицом согласно определению п.п. 14.1.226 НКУ.
* Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Минфина от 26.04.2019 г. № 181.
Вслед за минфиновской ОНК № 181 на фоне плохих консультаций в БЗ стали появляться и консультации налоговиков, где они со ссылкой на ОНК отвечали, что обычные физлица при выплате нерезиденту дохода налог не удерживают и декларацию по налогу на прибыль не подают. Хотя все они были впоследствии отменены (с припиской об уточнении редакции).
Наконец налоговики все-таки определились, восстановив хорошую консультацию и убрав все плохие БЗ.
Полагаем, сподвиг их на это проект Закона от 30.08.2019 г. № 1210** (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 74, с. 2), которым готовится ряд изменений в НКУ, в том числе и в нормы, касающиеся порядка удержания и уплаты налога при выплате доходов нерезидентам. В частности, в п.п. 141.4.2 НКУ хотят расшифровать, кто из числа резидентов все-таки должен при выплате доходов нерезиденту удерживать налог с доходов. Среди таких резидентов названы в частности:
** w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=66520
— физлица-предприниматели;
— физлица, осуществляющее независимую профессиональную деятельность;
— субъекты хозяйствования (как юридические, так и физлица-предприниматели), работающие на упрощенной системе;
— нерезиденты, которые проводят хоздеятельность через постоянные представительства на территории Украины.
Надеемся, менять свою позицию в отношении обычных граждан-физлиц налоговики уже не станут.
