Доллар-евро: конвертация и погашение долга

Нашего читателя интересует порядок отражения в учете двух операций:

1) конвертация валюты;

2) погашение задолженности перед контрагентом валютой, отличающейся от валюты контракта.

Но прежде чем говорить об учете, давайте разберемся в правомерности осуществления второй операции.

Платеж в другой валюте: когда можно?

Очевидно, что взаимоотношения с заграничным контрагентом строятся согласно заключенному с ним внешнеэкономическому контракту. Поэтому порядок осуществления расчетов, в том числе и валюта, в которой погашается задолженность, должны соответствовать условиям контракта. А со стороны закона тут никаких ограничений нет.

Так, согласно законодательству валюта цены и валюта платежа — это два разных понятия (пп. 1, 2 п. 3 Инструкции № 7*). Валюта цены — это какая-либо валюта, в которой устанавливается согласно условиям договора цена товара. То есть валюта, в которой цены на товары (работы, услуги) указаны в договоре и в документах на отгрузку товаров (предоставление услуг, выполнение работ): инвойсах, CMR, актах выполненных работ и т. д. А валюта платежа — это какая-либо валюта, в которой осуществляется согласно условиям договора оплата товара. Как валюту цены, так и валюту платежа указывают при составлении ВЭД-договоров в качестве их основных условий (пп. 1.6 и 1.7 Положения о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденного приказом Минэкономики от 06.09.2001 г. № 201).

* Утверждена постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 7.

Так что выбор той или иной валюты — целиком и полностью прерогатива сторон договора. Но если согласно контракту валюта платежа отличается от валюты цены, то возникает вопрос: по какому курсу осуществлять пересчет из одной валюты в другую?

Как правило, порядок такого пересчета также устанавливают в тексте ВЭД-договора. При этом контрагентам стоит оговорить два момента:

— дату проведения пересчета валюты цены договора в валюту платежа;

— валютный курс, по которому будет проводиться такой пересчет.

Кстати, формулируя текст этих пунктов ВЭД-контракта, резидент может руководствоваться валютно-ценовыми оговорками, которые приведены в приложении 2 к совместному постановлению КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444.

А валютный надзор?

Импортная операция, осуществленная нашим читателем, под валютный надзор не попадает (так как здесь речь идет об импорте с последующей оплатой). А вот в случае предоплаченного импорта или же при экспорте с последующей оплатой банк контролирует соблюдение предельных сроков расчетов по таким операциям (п. 6 Инструкции № 7*). Они должны быть закрыты в рамках 365 календарных дней (п. 21 Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5).

* Не распространяется на экспортные/импортные операции в незначительном размере (экв. 150000 грн.), кроме дробления операций (п. 22 Положения № 5).

Если валюта платежа отличается от валюты цены, банк с целью валютного надзора за полнотой расчетов использует условия пересчета, предусмотренные в договоре. Если же в договоре таких условий нет (или они не позволяют однозначно определить кросс-курс, по которому осуществляется пересчет), то с целью валютного надзора банк будет использовать официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа. Например, если на дату платежа курс НБУ гривни к евро составляет 28 грн./€, а курс доллара — 25,2 грн./$, то согласно расчетам банка предоплату в сумме €9000 закроет импорт на сумму $10000 (28 грн./€ : 25,2 грн./$ х €9000). Этот же курс используется в случае, если у банка имеются основания считать, что экспортная/импортная операция может быть связана с избежанием и/или невыполнением требований законодательства Украины и приводит/может привести к недополучению денежных средств/товаров резидентом (п. 17 Инструкции № 7).

То есть в некоторых случаях (а именно: когда порядок пересчета не прописан в договоре или условия пересчета показались банку недостаточно однозначными или незаконными) сумма задолженности, рассчитанная банком с целью валютного надзора, может отличаться от суммы, уплаченной контрагенту. Но даже такое отличие еще не говорит о том, что банк не сможет завершить по этой операции валютный надзор и предприятию грозит пеня за просрочку расчетов в ВЭД в размере 0,3 % суммы недополученных средств/недопоставленного товара за каждый день просрочки, но не более просроченной суммы (ч. 5 ст. 13 Закона Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 г. № 2473-VIII). Если сумма отличия окажется незначительной (в рамках суммы, эквивалентной 150000 грн., пересчитанной по курсу НБУ на дату последнего события по этой операции), валютный надзор будет успешно завершен (п.п. 1 п. 9 Инструкции № 7). Так что такие «незначительные» огрехи вполне допустимы.

Отражаем в учете

Валютные операции при их первоначальном признании отражают в учете в валюте отчетности (гривне) путем пересчета суммы в инвалюте по курсу НБУ на дату осуществления операции (п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Монетарные статьи баланса в последующем пересчитывают — на каждую дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции по ним рассчитывают курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21). А немонетарные статьи пересчету не подлежат. Положительную курсовую разницу отражают в составе прочих операционных доходов — на субсчете 714, а отрицательную в составе прочих операционных расходов — на субсчете 945.

Конвертация валюты. При конвертации происходит списание одной и зачисление на текущий счет другой валюты. Остаток средств на валютных счетах предприятия — монетарная статья баланса. Поэтому на каждую дату баланса, а также на дату осуществления операции по ней рассчитывают курсовые разницы. Кроме того, если кросс-курс, рассчитанный исходя из официальных курсов гривни к инвалютам, установленных НБУ, отличается от кросс-курса, по которому осуществлена конвертация на валютном рынке, у предприятия возникнут разницы, которые отражают в составе расходов (если кросс-курс, рассчитанный исходя из курсов НБУ, ниже), — на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты», либо в составе доходов (если кросс-курс, рассчитанный исходя из официальных курсов НБУ, выше) — на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты».

Погашение задолженности другой валютой. Задолженность перед нерезидентом, которая погашена другой валютой, в учете необходимо пересчитать (в порядке пересчета, прописанном в контракте). Если согласно условиям договора стороны при проведении пересчета ориентируются не на официальный курс гривни к инвалютам, установленный НБУ на дату осуществления платежа, то у предприятия-резидента может возникнуть гривневая разница между курсом пересчета и курсом НБУ, по которому отражена задолженность. Такие разницы отражают: положительные — на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», отрицательные — на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

В остальном же операции по «двухвалютным» договорам отражают по общим правилам П(С)БУ 21 (ср. ). Поскольку в нашем случае первым событием было получение товаров, то первоначальная стоимость импортных товаров была определена по курсу гривни к валюте контракта (цены), установленному НБУ на дату их получения (п. 5 П(С)БУ 21), а кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком за полученные, но не оплаченные товары и на дату баланса, и на дату осуществления хозяйственной операции (т. е. на дату погашения задолженности) должна пересчитываться. Подробнее об учете валютных операций в учете см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 35-36, с. 3.

Пример. В учете предприятия числится задолженность перед нерезидентом в сумме $10000. Согласно договору оплата осуществляется в евро исходя из кросс-курса 0,95 €/$. То есть предприятие должно уплатить €9500. С целью осуществления оплаты предприятие конвертировало доллары. Максимальный кросс-курс составлял 1,15 $/€, реальный — 1,12 $/€. Соответственно для обмена перечислено: €9500 х 1,15 = 10925$. Инвалютная задолженность и средства на валютном счете числятся по курсу 24,8 грн./$.

Конвертация и погашение валютного долга в учете