Нерезидент сдает имущество в аренду через агента

Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2019/№ 86
В избранном В избранное
Печать
Нерезидент сдает имущество в аренду на территории Украины через агента. Агент получает деньги от арендатора и перечисляет их нерезиденту. Как уплачивать НДС и налог на репатриацию? (г. Киев)

Под НДС-обложение у агента попадет только сумма агентского вознаграждения. А вот полученную арендную плату агент НДС не облагает. Порядок уплаты налога с доходов нерезидента зависит от того, представляет ли агент интересы только определенного (одного) нерезидента или нескольких нерезидентов в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Поясним подробнее.

НДС. При аренде недвижимости на территории Украины местом поставки арендных услуг является таможенная территория Украины (п.п. 186.2.2 НКУ). Поэтому такая операция является объектом обложения НДС согласно п.п. «б» п. 185.1 НКУ. При этом ответственным за начисление и уплату НДС является получатель услуг, т. е. арендатор (п. 180.2 НКУ). Независимо от того, зарегистрирован ли он плательщиком НДС. А вот

для коммерческого агента ни получение средств от резидента, ни перечисление их нерезиденту никаких налоговых последствий по НДС не вызовут

Это подчеркивают и фискалы в письмах ГФСУ от 01.11.2017 г. № 2460/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее — письмо № 2460) и от 13.07.2018 г. № 3112/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее — письмо № 3112).

Под НДС-обложение у агента попадет только сумма агентского вознаграждения. Ведь, по мнению фискалов, местом поставки агентских услуг, предоставляемых нерезиденту, является место регистрации поставщика таких услуг (агента), т. е. таможенная территория Украины (см. письма № 2460, № 3112, письмо ГФСУ от 29.01.2018 г. № 306/6/99-99-15-03-02-15/ИНК). А это обязывает агента обложить налогом такие суммы в общеустановленном порядке (п. 185.1 НКУ).

Налог на репатриацию. Поскольку выплату дохода нерезиденту осуществляет агент, он же является ответственным за его налогообложение. При этом правила налогообложения нерездохода зависят от того, представляет ли коммерческий агент интересы только определенного (одного) нерезидента или нескольких нерезидентов в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Так, если агент представляет интересы только одного нерезидента, то с целью уплаты налога на прибыль он приравнивается к постоянному представительству такого нерезидента (абзац первый п.п. 141.4.8 НКУ). С этим соглашаются и контролеры (см. письма № 2460, № 3112). Налог на репатриацию согласно п.п. 141.4.2 НКУ в этом случае не удерживается (см. письмо ГФСУ от 14.03.2018 г. № 1008/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Если же коммерческий агент представляет интересы нескольких нерезидентов (например, агентство недвижимости), то он будет облагать налогом такую выплату как обычный хозсубъект, выплачивающий нерезиденту доходы, которые подпадают под репатриацию (абзац второй п.п. 141.4.8 НКУ). То есть агентство недвижимости будет удерживать из арендной платы, выплаченной нерезиденту, налог на репатриацию по ставке 15 % (если иное не предусмотрено нормами международных договоров) (п.п. 141.4.2 НКУ). Это подчеркивают и налоговики в письме ГФСУ от 15.12.2017 г. № 3020/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Удерживать налог на репатриацию коммерческий агент будет за счет суммы арендной платы и будет уплачивать его в бюджет во время выплаты дохода нерезиденту.

Важно! Применять правила международных договоров при выплате нерезиденту арендной платы арендатор может только в том случае, если нерезидент предоставит справку (или ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 НКУ).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд