Вернули товар, а цена увеличилась: будет ли НДФЛ?

В избранном В избранное
Печать
Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2019/№ 77
Вернуть некачественный товар — законное право потребителя. Но если на момент возврата цена изменилась, точнее, увеличилась, в этом случае покупателю причитается сумма к возврату больше, чем та, которую он заплатил при покупке. А что же делать с «вершком»? Будет ли такой «вершок» считаться доходом несостоявшегося покупателя? И что с НДФЛ? Сейчас во всем разберемся.

Нас будет интересовать такая ситуация. Потребитель купил товар, затем обнаружил в нем существенный недостаток (или того хуже, выяснилось, что товар фальсифицирован). В этом случае потребитель имеет право потребовать, в частности, расторжения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы (ч. 1 ст. 8 Закона № 1023).

При этом цена товара на момент его возврата может измениться. Иначе говоря, на момент обращения покупателя к продавцу с требованием о возврате товара цена на аналогичный товар может быть либо выше, либо ниже цены приобретения.

И здесь самое интересное. В ч. 7 ст. 8 Закона № 1023 указано, что при возврате товара расчеты с потребителем в случае повышения цены на товар должны осуществляться исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования (в данном случае таким требованием будет требование покупателя о расторжении договора) , а в случае снижения ценыисходя из стоимости товара на момент покупки.

Если, например, товар был приобретен за 3000 грн., а на момент возврата его стоимость у продавца составляет 2500 грн., то покупателю вернут его же 3000 грн. — и тут вопросов нет. А если товар был куплен за 3000 грн., а на день расторжения договора купли-продажи цена на него у продавца увеличилась до 3500 грн., то покупателю должны вернуть 3500 грн. Что же получается? У покупателя возникает доход на сумму 500 грн.? Для ответа на этот вопрос обратимся к положениям НКУ.

В соответствии с п.п. 165.1.12 НКУ в месячный налогооблагаемый доход не включается, в частности, денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров (п.п. 165.1.12 НКУ). Из вышеприведенной нормы НКУ следует, что у покупателя-физлица не возникает налогооблагаемого дохода только в случае, если при возврате товара цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась.

Если на момент возврата товара его цена у продавца выросла по сравнению с ценой на день приобретения такого товара, то при выплате покупателю денежных средств за возвращенный некачественный товар у последнего возникает налогооблагаемый доход в сумме, равной разнице между ценой на момент возврата и ценой на момент покупки.

Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации является, конечно же, субъект хозяйствования — продавец.

В базу налогообложения такой доход-разница войдет в фактической сумме. Применять «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ, здесь не нужно. Ведь выплата дохода производится в денежной форме. А значит, на руки покупатель должен получить сумму разницы, уменьшенную на НДФЛ и ВС.

Обратите внимание. Если продавец использует РРО, то при выплате средств в чеке должна быть указана сумма, равная общей стоимости товара на момент возврата (без удержания НДФЛ и ВС). Поэтому на практике продавцам приходится просить покупателя вернуть в кассу предприятия сумму НДФЛ и ВС. Заметим, что этот вариант довольно проблемный, поскольку начисления и удержания НДФЛ (ВС) при выплате дохода покупателю, по сути, не происходит. То есть нарушается требование п.п. «а» п. 176.2 НКУ.

Есть еще вариант — выплатить покупателю сумму дохода без удержаний, а сумму НДФЛ и ВС продавец уплатит за счет своих средств. Чтобы найти сумму дохода, подлежащую начислению, нужно «накрутить» НДФЛ и ВС на сумму дохода покупателя. Для этого рекомендуем использовать коэффициент (К), рассчитанный по формуле: К = 100 : (100 - Сн - СВС), где Сн — ставка НДФЛ (18 %); СВС — ставка ВС (1,5 %). При указанных ставках НДФЛ и ВС получаем коэффициент 1,242236.

И, наконец, третий, самый оптимальный вариант — перечислить покупателю средства за возвращенный товар за минусом НДФЛ и ВС на его банковский счет.

Переходим к Налоговому расчету по форме № 1ДФ. Для целей заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ у покупателя следует взять его регистрационный номер.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ необлагаемый доход (стоимость товара на момент приобретения) отражается с признаком дохода «138», а облагаемый налогом доход-разница, на наш взгляд, — с признаком дохода «126».

Облагаемый и необлагаемый доходы нужно указать и в разделе II формы № 1ДФ.

Для наглядности приведем пример.

Пример. В августе 2019 года покупателю был продан смартфон стоимостью 2000 грн. (продавец — неплательщик НДС). В сентябре 2019 года покупатель выявил существенные недостатки в работе смартфона и потребовал возврата денежных средств за некачественный товар. На момент возврата товара и денежных средств цена на смартфоны такой модели увеличилась и составила 2400 грн.

Деньги продавец вернул на банковский счет покупателя.

Поскольку на момент возврата товара его цена оказалась выше цены приобретения, у покупателя возникает налогооблагаемый доход в сумме, равной 400 грн. (2400,00 грн. - 2000,00 грн.).

Определим сумму НДФЛ, которую обязан удержать и уплатить в бюджет продавец: 400,00 грн. х х 18 % : 100 % = 72,00 грн.

Сумма ВС составит: 400,00 х 1,5 % : 100 % = 6,00 (грн.).

Таким образом, сумма денежной компенсации, которую продавец должен перечислить на счет покупателя, составит: 2400,00 грн. - 78,00 грн. = 2322,00 грн.

Учет операций по возврату товара

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Продан товар покупателю

301

702

2000,00

2

Списана себестоимость товара

902

282

1200,00

3

Списана торговая наценка на товар

285

282

800,00

4

Отражен возврат товара покупателем

704

377

2000,00

5

Начислен налогооблагаемый доход покупателя

(2400 грн. - 2000 грн.)

93

685

400,00

6

Удержан НДФЛ с дохода покупателя (400 грн. х 18 % : 100 %)

685

641/НДФЛ

72,00

7

Удержан ВС с дохода покупателя (400 грн. х 1,5 % : 100 %)

685

642/ВС

6,00

8

Отражена сумма разницы, подлежащая доплате

(400 грн. - 72 грн. - 6 грн.)

685

377

322,00

9

Выданы денежные средства покупателю

377

311

2322,00

Добавим, что деньги, уплаченные покупателем за товар, должны быть возвращены покупателю в день расторжения договора (в день возврата). Но если по определенным причинам деньги в день расторжения договора вернуть невозможно, то по договоренности сторон они должны быть возвращены в другой срок, но не позднее чем в течение семи дней.

В заключение еще раз уточним, что приведенные выше правила возврата касаются товаров ненадлежащего качества. При возврате качественного товара (не подошел цвет, размер, фасон и т. п.) покупателю возвращаются деньги исходя из цены на момент покупки (ч. 3 ст. 9 Закона № 1023).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить