Темы статей
Выбрать темы

Финлизинг: меняем лизингополучателя

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Предприятие взяло автомобиль в финлизинг. Однако через некоторое время по трехстороннему договору передало его по остаточной стоимости новому лизингополучателю, который будет уплачивать лизингодателю остаток лизинговых платежей. Как такие операции отразить в учете?

По трехстороннему договору о замене должника (лизингополучателя) первичный лизингополучатель с разрешения лизингодателя передает новому лизингополучателю объект финансового лизинга, а также переводит на него оставшуюся задолженность по уплате лизинговых платежей. По сути,

речь идет о переводе долга (ст. 520 ГКУ), когда с согласия кредитора (лизингодателя) должник в обязательстве может быть заменен другим лицом (новым должником)

Бухгалтерский учет

В таком случае в бухгалтерском учете первичный лизингополучатель одновременно с переводом долга на нового лизингополучателя (Дт 531 — Кт 685) также отражает передачу ему автомобиля как обычную продажу объекта основных средств (ОС). Напомним: при этом в бухучете объекты ОС подлежат переводу в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (т. е. зачислению на субсчет 286 по остаточной стоимости).

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете у малодоходников объектом обложения является финрезультат по данным бухучета. Поэтому никаких разниц при передаче объекта ОС новому лизингополучателю не возникнет.

А вот у высокодоходников и малодоходников-добровольцев появятся налоговые разницы как при продаже ОС. То есть финрезультат придется увеличить на бухгалтерскую остаточную стоимость (п. 138.1 НКУ) и уменьшить на налоговую остаточную стоимость (п. 138.2 НКУ).

НДС

Передача объекта финансового лизинга (в том числе от первичного лизингополучателя новому лизингополучателю) считается поставкой (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ), поэтому является объектом НДС*.

* Однако операции по передаче в финлизинг электромобилей из п. 64 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, а также операции по их возврату лизингодателю до 31.12.2022 г. освобождаются от НДС — льготируются (письмо ГФСУ от 28.08.2019 г. № 4028/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Налоговые обязательства по НДС возникают на дату фактической передачи объекта новому лизингополучателю исходя из договорной стоимости, по которой передается такой объект (т. е. в данном случае исходя из размера переведенного долга — оставшейся задолженности по уплате лизинговых платежей). К тому же при поставке ОС нужно учитывать правило минбазы из п. 188.1 НКУ, согласно которому база обложения не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости объекта по данным бухучета на начало отчетного периода передачи объекта ОС.

Ввиду этого первичный лизингополучатель при передаче объекта ОС должен составить налоговую накладную (НН) на нового лизингополучателя. В свою очередь, у нового лизингополучателя такая НН является основанием для включения указанных в ней сумм в состав налогового кредита (НК). И раньше с таким порядком НДС-учета при замене лизингополучателя контролеры соглашались (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 14.03.2017 г. № 5331/10/26-15-12-01-18). И заодно обращали внимание на то, что первичный лизингополучатель при переводе долга на нового лизингополучателя ранее отраженный НК не корректирует.

Правда, потом мнение фискалов поменялось, и в передаче объекта финлизинга новому лизингополучателю контролеры почему-то стали усматривать бесплатную поставку. Поэтому стали разъяснять, что первичный лизингополучатель (как при бесплатной передаче) должен оформить две НН:

— одну — c нулевой ценой (на нового лизингополучателя);

— вторую — с учетом правила минбазы (п. 188.1 НКУ) не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало месяца передачи объекта ОС.

При этом контролеры отмечали, что право на НК в таком случае у нового лизингополучателя отсутствует ☹ (письмо ГФСУ от 16.05.2018 г. № 2199/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

С позицией фискалов нам было сложно согласиться. Так как первичный лизингополучатель передает новому лизингополучателю объект финлизинга не бесплатно, а с условием погашения последним остатка долга за него перед лизингодателем. В свою очередь, новый лизингополучатель, получив объект, принимает долг и обязательства уплачивать лизингодателю остаток непогашенных лизинговых платежей. Поэтому операцию нельзя рассматривать как бесплатную поставку.

Приятно, что сейчас контролеры вернулись к взвешенной позиции и о бесплатной поставке уже не вспоминают. А снова разъясняют, что

при передаче объекта финлизинга первичный лизингополучатель должен составить НН на нового лизингополучателя,

исходя из договорной стоимости переданного объекта (не забывая, правда, о правиле минбазы). При этом на основании такой НН новый лизингополучатель имеет право отразить НК (письмо ГНСУ от 23.03.2020 г. № 1201/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Поэтому советуем заручиться аналогичной ИНК в свой адрес.

Хотя еще, как вариант, стороны могут пойти другим путем. Оформить операции, например, как возврат объекта лизинга первичным лизингополучателем лизингодателю (по остаточной неоплаченной стоимости) с последующей поставкой объекта лизингодателем новому лизингополучателю. Тогда такие операции облагают как обычные поставки с обычным составлением НН и отражением НК. Во всяком случае, к возврату объекта лизинга лизингодателю фискалы не цепляются, а (с учетом пп. 14.1.191, 196.1.2 НКУ) рассматривают операцию как обратную продажу с ее обложением НДС по общим правилам (БЗ 101.07, письмо ГФСУ от 17.08.2018 г. № 3575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

И для наглядности пример.

Пример. По договору финлизинга автомобиля стоимостью 720000 грн (НДС — 120000 грн) уже возместили лизингодателю 600000 грн (НДС — 100000 грн). Теперь по трехстороннему договору передаем автомобиль по остаточной стоимости 100000 грн (без НДС) новому лизингополучателю и переводим на него остаток долга непогашенных лизинговых платежей в размере 120000 грн (НДС — 20000 грн). По данным бухучета остаточная стоимость автомобиля на начало месяца передачи — 110000 грн. Как отразить эти операции в бухучете, см. в таблице.

Передача автомобиля и долга за него новому лизингополучателю

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Если передаем по остаточной стоимости

1

Переведен автомобиль в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи по остаточной стоимости (600000 грн - 500000 грн)

286

105

100000

2

Списана сумма начисленного износа по объекту

131

105

500000

3

Переведен долг на нового лизингополучателя

531

685

120000

4

Передан автомобиль новому лизингополучателю

377

712

120000

5

При передаче автомобиля начислены НО по НДС:

— исходя из договорной (остаточной) стоимости

712

641

20000

— исходя из минбазы (на сумму превышения балансовой стоимости на начало месяца передачи над договорной стоимостью) [(110000 грн - 100000 грн) х 20 %]

949

641

2000

6

Списана балансовая стоимость переданного автомобиля

943

286

100000

7

Отражен зачет задолженностей

685

377

120000

Если передаем по договорной стоимости, превышающей остаточную

Несколько изменим условия примера. Предположим, что автомобиль передается новому лизингополучателю по договорной стоимости 480000 грн (в том числе НДС — 80000 грн) с получением от последнего компенсации в сумме 360000 грн и переводом на него остатка долга в размере 120000 грн. Тогда в учете будут сделаны такие записи:

1

Переведен автомобиль в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи по остаточной стоимости (600000 грн - 500000 грн)

286

105

100000

2

Списана сумма начисленного износа по объекту

131

105

500000

3

Переведен долг на нового лизингополучателя

531

685

120000

4

Передан автомобиль новому лизингополучателю

377

712

480000

5

При передаче автомобиля начислены НО по НДС

712

641

80000

6

Списана балансовая стоимость переданного автомобиля

943

286

100000

7

Отражен зачет задолженностей

685

377

120000

8

Получена компенсация от нового лизингополучателя

311

377

360000

выводы

  • По трехстороннему договору объект финлизинга может быть передан новому лизингополучателю с переводом на него задолженности по уплате лизинговых платежей.
  • В таком случае первичный лизингополучатель должен составить НН на нового лизингополучателя, на основании которой последний вправе отразить НК.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше