Темы статей
Выбрать темы

Налоговый долг: что, когда и как?

Амброзяк Наталья, юрист
Почему мы решили посвятить тематический номер налоговому долгу? Казалось бы, о нем уже сказано много, все и так понятно. Но поверьте, тема эта очень глубока и вызывает массу вопросов: от бухучета до юридических тонкостей. В общем, есть еще, о чем поговорить. Так что без лишних предисловий начнем в нее погружаться. Для начала поговорим о том, что же такое налоговый долг и с какого момента он возникает.

Налоговый долг (НД) согласно п.п. 14.1.175 НКУ — это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный в НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, установленном в НКУ.

Как же понимать термин «налоговый долг»? Предлагаем разобрать определение по частям.

Сумма денежного обязательства

Под денежным обязательством плательщика понимают (п.п. 14.1.39 НКУ):

1) налоговое обязательство: (а) налоги/сборы; (б) сумму средств, определенную в налоговом векселе; (в) сумму средств, сформированную за счет налоговых льгот, использованных не по целевому назначению или с нарушением порядка их предоставления;

2) иные обязательства, контролируемые налоговиками;

3) штрафные (финансовые) санкции, связанные с нарушением требований налогового и иного подконтрольного налоговикам законодательства;

4) санкции в сфере ВЭД (пеню за нарушение предельных сроков расчетов с нерезидентами);

5) пеню (гл. 12 разд. ІІ НКУ).

Думаем, вы успели заметить, что п. 2 (иные обязательства) достаточно широк. Многие, наверное, сейчас подумали, что ЕСВ-недоимка тоже попадет туда? Спешим вас успокоить ☺.

ЕСВ-недоимка не включается в понятие «денежное обязательство», а значит, не является и НД. Причина: НКУ не регулирует вопросы погашения обязательств по уплате ЕСВ (п. 1.3 НКУ).

А вот госдивиденды с 23.05.2020 г. из-за Закона № 466 будут считаться денежным обязательством, а значит, и могут стать НД. Так как они теперь являются обязательствами, подконтрольными фискалам (пп. 191.1.51 и 191.1.52 НКУ).

Что же касается п. 3 (санкции), то сюда попадут не только штрафы из НКУ, но и финсанкции из Закона об РРО, а также штрафы из «алко-табачно-топливного» Закона № 481.

А штрафы из КУоАП в НД не включаются.

Согласованное обязательство

Один из ключевых моментов в определении НД — согласование денежного обязательства.

Основания для согласования могут быть следующими:

а) поданная декларация или уточняющий расчет (п. 54.1 НКУ);

б) окончание процедуры административного обжалования решения налоговиков о доначислениях (п. 56.17 НКУ);

в) вступление в силу решения суда по спорному налоговому уведомлению-решению (далее — НУР) (п. 56.18 НКУ).

Подана декларация/уточненка (п. «а»). Здесь обязательство считается согласованным с момента подачи декларации. Но вот НД возникнет с даты, следующей за предельным сроком уплаты налога в соответствующий бюджет (см. ниже).

Срок для админобжалования (п. «б»). Напомним: срок для админобжалования решения составляет 10 рабочих дней с момента получения спорного решения (п. 56.3 НКУ).

Поэтому если вам прислали НУР по результатам проверки, то указанное в нем обязательство станет согласованным на 11-й день после его получения. Если же вы будете обжаловать это решение в административном порядке, то обязательство станет согласованным в момент получения решения по вашей жалобе.

Та же ситуация с обязательствами, которые определяют налоговики для физлиц и отправляют им НУР.

Например, вы получили НУР 03.08.2020 г. В таком случае обязательства в нем станут согласованными 17.08.2020 г. (если вы не подали жалобу в админпорядке или иск в суд).

Те же суммы, которые удерживаются с физлица налоговыми агентами (НДФЛ, ВС), согласовываются в момент их уплаты (см. ниже).

Судебное решение (п. «в»). Заметим, что с согласованием по п. «в» (судебное решение) ситуация неоднозначная. С одной стороны, НКУ дает налогоплательщику шанс оспорить НУР в течение 1095 дней. А подача иска в суд означает, что обязательство нельзя считать согласованным до момента вступления в силу соответствующего решения суда. С другой — п. 56.17 НКУ указывает, что налоговое обязательство считается согласованным после процедуры админобжалования (т. е. после получения решения по жалобе от ГНСУ или истечения 10 рабочих дней с момента получения плательщиком НУР).

С точки зрения налоговиков, после истечения 10 рабочих дней обязательство автоматически считается согласованным

НКУ в случае подачи иска после окончания этого срока не предусматривает процедуры «разсогласования». В пользу «разсогласования» есть всего лишь одна зацепка в п.п. 2 п. 2 гл. 4 разд. V Порядка № 422. Там указано, что в случае, когда определение об открытии судебного производства пришло после предельных сроков уплаты обязательства, то такие суммы исключаются из учета.

Но мы бы вам не советовали затягивать с подачей иска. Уложились с этой процедурой в 10 дней? Обязательство будет считаться согласованным только с момента вступления в силу судебного решения.

Решение не в вашу пользу? НД возникнет по истечении 10 календарных дней после вступления решения в силу (т. е. на следующий день после истечения срока для уплаты обязательства по п. 57.3 НКУ).

Если в 10-дневный срок подать иск или админжалобу вы не успели, обязательство считается согласованным.

Когда появляется НД?

Ответ заложен в самом определении НД. Он возникает со дня, следующего за днем предельного срока уплаты согласованных обязательств. С процессом согласования мы разобрались. Настал черед поговорить о сроках.

Общие правила. Сроки уплаты налогового обязательства следующие (п. 57.1 НКУ):

— для самостоятельно задекларированной суммы налогового обязательства — 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи соответствующей декларации;

— для уплаты налоговым агентом НДФЛ и ВС (ст. 168 НКУ). А именно: в общем случае, НДФЛ и ВС уплачиваются при выплате налогооблагаемого дохода (п.п. 168.1.2 НКУ). Если выплата осуществляется из кассы или в неденежной форме — в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем такого начисления (п.п. 168.1.4 НКУ), а если доход начисляется, но не выплачивается, — в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода (п.п. 168.1.5 НКУ).

В случае определения денежного обязательства контролерами согласно пп. 54.3.1 — 54.3.6 НКУ налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 рабочих* дней, следующих за днем получения НУР. В случае обжалования такого решения контролеров налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 рабочих дней, следующих за днем такого согласования.

* Ранее — 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР, с 23.05.2020 г. — 10 рабочих дней.

И еще один момент: начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога (ЕН) первой и второй групп осуществляется контролерами на основании заявления такого плательщика ЕН по размеру выбранной ставки ЕН (п. 295.2 НКУ). Здесь установлены свои сроки: уплачивается ЕН авансом не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Сразу скажем: формально сумма таких налоговых обязательств не вписывается в порядок согласования. За неуплату этих сумм п. 122.1 НКУ предусмотрена своя отдельная ответственность (см. «Просрочили уплату налога. Штрафы» этого номера).

Переносы сроков. Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем его уплаты считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (последний абзац п. 57.1 НКУ). Эта норма в НКУ появилась с 23.05.2020 г. благодаря Закону № 466. Раньше НКУ такого не предусматривал. Да и налоговики были против (см. 101.23 БЗ, утратила силу с 23.05.2020 г.).

Но учтите: если отчетность была представлена несвоевременно и срок уплаты налогового обязательства уже прошел, плательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в декларации, до такого ее представления (см. 129.04 БЗ).

Основные последствия

Сами понимаете, за наличие НД плательщика по голове не погладят. Последствиями могут стать:

1) штраф за неуплату/несвоевременную уплату обязательств (в зависимости от его типа: ст. 126 или ст. 127 НКУ) и пеня (ст. 129 НКУ) (см. «Залог и арест из-за налогового долга» этого номера);

2) появление у налоговиков права налогового залога (см. «Залог и арест из-за налогового долга» этого номера);

3) арест имущества и счетов (см. «Залог и арест из-за налогового долга этого номера);

4) принудительная реализация имущества, находящегося в налоговом залоге, и/или взыскание денежных средств на банковских счетах, а также налички — если НД плательщик не погасит добровольно (см. «Взыскание средств и принудительная реализация имущества» текущего номера);

5) аннулирование статуса плательщика ЕН (см. «Налоговый долг на едином налоге» текущего номера).

6) отказ в регистрации плательщиком ЕН (для любой из групп);

7) ограничения для ФЛП и должностных лиц юрлица по выезду за границу (см. «Для должников граница на замке?» текущего номера).

Учтите: когда у плательщика возникает НД, то ему присылают налоговое требование. Но его не вышлют, если сумма НД меньше 1020 грн (п. 59.1 НКУ).

Обжалование

Алгоритмы обжалования зависят от причин возникновения налогового долга и конкретной ситуации. Здесь два основных нормативных ориентира: НКУ (для административного обжалования) и КАСУ (для судебного). К примеру, речь идет о НУР. В таком случае при возникновении долга можно:

1) обжаловать НУР:

— в админпорядке, воспользовавшись правом продления сроков подачи админжалобы согласно п. 56.3 НКУ (если после истечения сроков админобжалования не прошло 6 месяцев и у вас есть уважительные причины для пропуска этого срока);

— в судебном порядке (поскольку согласование произойдет автоматически на 11-й день после получения решения, а на подачу иска в суд у плательщика есть 1095 дней).

Обратите внимание: налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком, обжалованию не подлежит (п. 56.11 НКУ);

2) обжаловать налоговое требование:

— в админпорядке, в течение 10 рабочих дней с момента получения налогового требования (п. 56.3 НКУ);

— в судебном порядке, в течение 1095 дней с момента ее получения (если админобжалование не проводилось) или 1 месяца с момента вынесения решения по админжалобе* (если вы подали админжалобу).

* С учетом позиции из постановления ВС от 11.10.2019 г. по делу № 640/20468/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/85033140. Хотя есть решения в отношении НУР и возможности обжалования в течение 1095 дней, независимо от использования процедуры админобжалования (см. постановление ВС от 03.04.2020 г. по делу № 2540/2576/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/88575707).

Обжалование налогового требования — универсальный способ. Но учтите: саму сумму обязательств вы оспорить не сможете (она согласована). Но основанием для отмены могут быть неверно определенные суммы штрафных санкций и пени или формальные основания (к примеру, срок для направления требования еще не настал). Напомним: жалобы в административном порядке подаются сразу в ГНСУ. Кроме жалоб на «нерезидентские» НУР (п. 56.31 НКУ). Они подаются сначала в налоговую, которая приняла это решение, а уж потом — в ГНСУ. Иски подаются в окружной админсуд по местонахождению плательщика или налоговой (ч. 1 ст. 25 КАСУ).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше