Таблица 3.1. Заполнение формы № 2
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения |
| I. Фінансові результати | ||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 |
| Приводят доход (выручку) от реализации за вычетом непрямых налогов и сборов, уплачиваемых с оборота, предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам. Также здесь показывают: — доход от операционной аренды — если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия; — стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг с учетом соответствующих вычетов, если торговля ценными бумагами — основной вид деятельности; — доход комиссионера (поверенного) от предоставления комиссионных услуг. | ||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 |
| Показывают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, а также постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции. Если в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия, в этой строке приводят фактическую себестоимость предоставленных услуг по аренде. Организации, основная деятельность которых — торговля ценными бумагами, отражают здесь балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Показатель приводят в скобках. | ||
| Валовий: | ||
| прибуток | 2090 | Положительный результат расчета: стр. 2000 - стр. 2050 |
| збиток | 2095 | Отрицательный результат расчета (приводят в скобках): стр. 2000 - стр. 2050 |
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 |
| Стр. 2120 ≥ стр. 2121 + стр. 2122 + стр. 2123 | ||
| Приводят суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия (без учета непрямых налогов и сборов), кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг). | ||
| Дополнительная строка (Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю) | 2121 | Обороты по Кт субсч. 710 (кроме дохода от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) |
| Отражают доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости: инвестнедвижимости, биологических активов, а также финансовых инструментов (если основной вид деятельности — торговля ценными бумагами). Не участвует в расчете финансового результата. | ||
| Дополнительная строка (Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | 2122 | Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 23 (в части доходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) |
| Показывают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. Не участвует в расчете финансового результата. | ||
| Дополнительная строка (Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування) | 2123 | Обороты по Кт сч. 71 с Дт субсч. 481 |
| Отражают отдельно доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ. Не участвует в расчете финансового результата. | ||
| Адміністративні витрати | 2130 | Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791 |
| Показывают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводят в скобках. | ||
| Витрати на збут | 2150 | Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791 |
| Отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Показатель приводят в скобках. | ||
| Інші операційні витрати | 2180 | Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791 |
| Стр. 2180 ≥ стр. 2181 + стр. 2182 | ||
| Показывают прочие операционные расходы, не попавшие в статьи 2050, 2130 и 2150 раздела І формы № 2. Показатель приводят в скобках. | ||
| Дополнительная строка (Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю) | 2181 | Обороты по Дт субсч. 940 (кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) |
| Приводят расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости: инвестнедвижимости, биологических активов, а также финансовых инструментов (если основной вид деятельности — торговля ценными бумагами). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата. | ||
| Дополнительная строка (Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | 2182 | Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23 (в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) |
| Отражают расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата. | ||
| Фінансовий результат від операційної діяльності: | ||
| прибуток | 2190 | Положительный результат расчета: стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 |
| збиток | 2195 | Отрицательный результат расчета (приводят в скобках): стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 |
| Дохід від участі в капіталі | 2200 | Обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792 |
| Приводят доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале. | ||
| Інші фінансові доходи | 2220 | Обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792 |
| Показывают дивиденды, проценты и другие доходы от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале). | ||
| Інші доходи | 2240 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 |
| Стр. 2240 ≥ стр. 2241 | ||
| Отражают прочие доходы (без учета непрямых налогов и сборов), возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия. | ||
| Дополнительная строка (Дохід від благодійної допомоги) | 2241 | Обороты по Кт сч. 74 с Дт субсч. 483 |
| Приводят отдельно доход от полученной благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС. Не участвует в расчете финансового результата. | ||
| Фінансові витрати | 2250 | Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792 |
| Показывают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно НП(С)БУ 31). Показатель приводят в скобках. | ||
| Втрати від участі в капіталі | 2255 | Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792 |
| Отражают убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале. Показатель приводят в скобках. | ||
| Інші витрати | 2270 | Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793 |
| Приводят прочие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках. | ||
| Дополнительная строка (Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті) | 2275 | Рассчитывают в соответствии с требованиями НП(С)БУ 22. Однако, учитывая значения индексов инфляции в 2018 — 2020 годах, заполнять эту строку в финотчетности за текущий год не придется |
| Фінансовий результат до оподаткування: | ||
| прибуток | 2290 | Положительный результат расчета: стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 |
| збиток | 2295 | Отрицательный результат расчета (приводят в скобках): стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 |
| Витрати (дохід) з податку на прибуток | 2300 | Расходы: обороты по Кт сч. 98 с Дт сч. 79 |
| Доход: обороты по Дт сч. 98 с Кт сч. 79 | ||
| Отражают расходы либо доход по налогу на прибыль, определенные в соответствии с НП(С)БУ 17 . Сумму расходов приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют. | ||
| Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування | 2305 | Показатель определяют в соответствии с НП(С)БУ 27 |
| В стр. 2305 показывают единый показатель, включающий: 1) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения; 2) прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации. Сумму убытка приводят в скобках. | ||
| Чистий фінансовий результат: | ||
| прибуток | 2350 | Положительный результат от алгебраической суммы стр. 2290 (или стр. 2295), стр. 2300 и стр. 2305 |
| збиток | 2355 | Отрицательный результат от алгебраической суммы стр. 2290 (или стр. 2295), стр. 2300 и стр. 2305. Приводят в скобках |
| II. Сукупний дохід | ||
| В разделе ІІ формы № 2 указывают те операции, которые повлияли на изменения статей раздела I пассива формы № 1 (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на сч. 79 (с последующим списанием на сч. 44). | ||
| Дооцінка (уцінка) необоротних активів | 2400 | Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412 |
| Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с НП(С)БУ 7 и НП(С)БУ 8. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают). Имейте в виду: сюда попадает только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценку (уценку) необоротных активов отражают в составе доходов (расходов), ее в эту строку не включают. | ||
| Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів | 2405 | Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413 |
| Приводят сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с НП(С)БУ 13. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают). | ||
| Накопичені курсові різниці | 2410 | Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423 |
| Показывают сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц, определенных согласно НП(С)БУ 21. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают). Обратите внимание: операционные и неоперационные курсовые разницы, отраженные в составе доходов или расходов, в этой строке не приводят. Кроме того, в совокупный доход не включают и, соответственно, не отражают в стр. 2410 курсовые разницы от перерасчета обязательств участников при формировании уставного капитала, отраженные на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). | ||
| Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств | 2415 | Обороты по Кт сч. 41 и 42 минус обороты по Дт сч. 41 и 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий) |
| Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают). | ||
| Інший сукупний дохід | 2445 | Обороты по Кт субсч. 414, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 414, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками) |
| Показывают прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками, не включены в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде (не отражены на сч. 79) и не могут быть приведены в других статьях раздела ІІ формы № 2. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают). | ||
| Інший сукупний дохід до оподаткування | 2450 | Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445 |
| Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом | 2455 | Отражают сумму налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом |
| Сюда включают только тот налог на прибыль, который связан с операциями, отраженными на счетах собственного капитала (п. 4 НП(С)БУ 17). То есть налог на прибыль, отраженный на сч. 98, здесь не показывают. | ||
| Інший сукупний дохід після оподаткування | 2460 | Стр. 2450 ± стр. 2455 |
| Сукупний дохід | 2465 | Алгебраическая сумма стр. 2350 (или стр. 2355) и стр. 2460 |
| III. Елементи операційних витрат | ||
| Матеріальні затрати | 2500 | Обороты по Дт сч. 80 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт сч. 20, 21, 22, 28 |
| Витрати на оплату праці | 2505 | Обороты по Дт сч. 81 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных), 477 (в части обеспечений на материальное поощрение) |
| Відрахування на соціальні заходи | 2510 | Обороты по Дт сч. 82 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части ЕСВ от обеспечений на оплату отпусков), 472, 477 (в части ЕСВ от обеспечений на материальное поощрение) |
| Амортизація | 2515 | Обороты по Дт сч. 83 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13 |
| Інші операційні витрати | 2520 | Обороты по Дт сч. 84 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт сч. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474 |
| В разделе ІІІ формы № 2 не показывают (п. 3.37 Методрекомендаций № 433): — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием; — себестоимость реализованных товаров и запасов. | ||
| Разом | 2550 | Стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520 |
| IV. Розрахунок показників прибутковості акцій | ||
| Этот раздел предназначен для акционерных обществ, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, пребывающие в процессе выпуска таких акций (п. 3.38 Методрекомендаций № 433). То есть для публичных акционерных обществ. Вместе с тем публичные акционерные общества, как мы уже говорили, обязаны руководствоваться МСФО. В свою очередь, составление отчетности по МСФО мы в этом спецвыпуске не рассматриваем, поэтому останавливаться на заполнении этого раздела формы № 2 не будем. | ||
А теперь более подробно расскажем, как определить показатель стр. 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» формы № 2. Так же, как стр. 1045 и 1500 формы № 1, ее заполняют с учетом требований НП(С)БУ 17*.
* О том, на кого распространяется НП(С)БУ 17, см. на с. 19.
Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль с учетом ОНА и ОНО**. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством.
** Как рассчитывают суммы ОНА и ОНО, вы можете узнать на с. 19.
Таким образом,
для заполнения стр. 2300 формы № 2 следует определить налог на прибыль в соответствии с требованиями НКУ
Для обычных плательщиков налога на прибыль текущим налогом является значение стр. 06 декларации по налогу на прибыль за 2020 год.
Если предприятие — плательщик налога на прибыль освобождено от его уплаты, на наш взгляд, текущим налогом следует признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним, что ее начисляют проводкой: Дт 98 — Кт 481.
В общем случае формула для определения расходов (дохода) по налогу на прибыль в бухучете (БН) выглядит так:
БН = ТН + ΔОНО - ΔОНА,
где ТН — текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с требованиями НКУ;
ΔОНО — изменение суммы ОНО за отчетный период, т. е. сальдо по Кт сч. 54 на 31.12.2020 г. минус сальдо по Кт сч. 54 на 01.01.2020 г.;
ΔОНА — изменение суммы ОНА за отчетный период, т. е. сальдо по Дт сч. 17 на 31.12.2020 г. минус сальдо по Дт сч. 17 на 01.01.2020 г.
Определенную таким образом величину отражают в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Причем, если получились расходы по налогу на прибыль (результат расчета согласно формуле положительный), показатель приводят в скобках и вычитают при определении чистого финрезультата.
Если же в результате расчета получился отрицательный показатель, имеет место доход по налогу на прибыль
Этот доход увеличит чистую прибыль (уменьшит чистый убыток).
Имейте в виду: в стр. 2300 формы № 2 не включают текущий налог на прибыль и отсроченные налоги, отраженные на счетах собственного капитала согласно п. 4 НП(С)БУ 17 (например, ОНО, начисленные в связи с дооценкой необоротных активов).
Если в течение 2020 года текущий налог на прибыль и/или отсроченные налоги за счет собственного капитала не начислялись (не корректировались), то сумму, отраженную в стр. 2300 гр. 3 формы № 2, можно проверить следующим образом:
Стр. 2300 гр. 3 формы № 2 = ТН + (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 - стр. 1500 гр. 3 формы № 1) - (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 - стр. 1045 гр. 3 формы № 1).
С особенностями заполнения Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 вы ознакомились. Следующая форма финансовой отчетности, которую мы рассмотрим, — Отчет о движении денежных средств.
