Напомним общий механизм применения «анти-ЧВ». Предприятия, которые не первый год осуществляют НДС-льготируемые поставки, при начислении распределительных НО по покупкам «двойного» назначения используют коэффициент «анти-ЧВ», который рассчитывается по итогам предыдущего года (из стр. 1 гр. 7 табл. 1 приложения Д7 за январь 2020 года). А по завершении 2020 года нужно пересчитать «анти-ЧВ» — исходя из фактических объемов проведенных в текущем году облагаемых и не облагаемых операций (п. 199.4 НКУ). С учетом свежепересчитанного коэффициента «анти-ЧВ» вы корректируете все начисленные в течение года распределительные НО. Расчет годового ЧВ/«анти-ЧВ» проводим по стр. 3.1 табл. 1 приложения Д7 к декларации за декабрь 2020 года. Для этого в таблице 1 Приложения Д7:
— в графе 4 указываем общие объемы операций (сумма значений строк 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 колонки А всех деклараций и УР за 2020 год);
— в графе 5 — объемы операций, облагаемых НДС (сумма значений строк 1.1, 1.2, 2, 3 и 7 колонки А всех деклараций и УР за 2020 год).
Важно: при заполнении гр. 4 и 5 табл. 1 приложения Д7 налоговики рекомендуют учитывать объемы из всех РК, составленных и отраженных в стр. 7 деклараций в текущем календарном году, (!) независимо от даты составления НН, к которым эти РК составлены (см. 101.24 БЗ). Соответственно, «минусовые» объемы из таких возвратных РК по льготным поставкам учитываются при определении общего объема (облагаемого и не облагаемого) в гр. 4 табл. 1 приложения Д7 и не должны попадать в расчет объема облагаемых операций в гр. 5 табл. 1 приложения Д7.
Приведем пример расчета годового ЧВ/ «анти-ЧВ». Предположим, за весь 2020 год общий объем облагаемых НДС поставок — 100000 грн, льготных поставок — 25000 грн, льготных возвратов (РК к прошлогодним льготным НН) — 30000 грн. В таком случае общий объем операций в графе 4 таблицы 1 Приложения Д7 к декларации за декабрь 2020 года составляет 95000 (100000 + 25000 - 30000) грн. Тогда показатель ЧВ составляет 105,26 % (100000 (гр. 5) / 95000 (гр. 4) х 100 %). То есть показатель гр. 6 (ЧВ) расчетно оказался выше 100 %.
Но суть НДС-перерасчета — нивелировать налоговый кредит (НК), приходящийся на необлагаемую часть. А нивелировать «в минус», то есть больше, чем сам НК, нельзя.
То есть, из нашего примера следует, что в течение 2020 года вы, по сути, осуществляли только облагаемые операции. Иначе говоря, все ваши возвраты по прошлогодним льготным поставкам нивелировали объемы льготных поставок текущего года. Поэтому у вас и остались только облагаемые операции. Значит, по строке 3.1 табл. 1 приложения Д7 методологически правильно в гр. 6 показать ЧВ только в размере 100 %, а гр. 7 оставить пустой.
Ну и поскольку в результате НДС-перерасчета вы получите «анти-ЧВ», равный нулю, вам придется уменьшить все «компенсирующие» НО, начисленные в сводных частичных НН по «двойным» товарам/услугам в течение года. Результаты такого перерасчета следует показать в табл. 2 приложения Д7 к декларации за декабрь 2020 года. По итогам НДС-перерасчета вы восстановите полную сумму НК по «двойным» активам, попавшим под распределение в течение 2020 года. Кстати, в таком случае весь следующий 2021 год вы не будет начислять распределительные НО, ведь в следующем году будет применяться нулевое значение «анти-ЧВ».
