У кого появляется излишек?
Излишним реглимитом могут похвастаться практически все туроператоры (и турагенты) (которые работают по НКУ, а не согласно разъяснениям налоговиков). Потому, что базой налогообложения для них является сумма вознаграждения (разница между стоимостью турпродукта и стоимостью расходов, понесенных в связи с его приобретением). То есть налоговые обязательства (НО) по НДС они платят с дельты. А на входе — сумма НДС с полной стоимости расходов. Эта входящая сумма НДС не попадает в налоговый кредит туроператора/турагента (п. 207.6 НКУ), но увеличивает его лимит регистрации. Вот откуда у таких плательщиков постоянно увеличивающийся реглимитный излишек.
Правда, мы уже отмечали: излишек реглимита будет только у тех турплательщиков, которые действуют согласно требованиям НКУ и не учитывают разъяснения налоговиков.
Фискалы же считают, что с внедрением СЭА (с 01.07.2015 г.) нормы НКУ нужно понимать по-другому. По их мнению, туроператоры/турагенты должны все входящие суммы НДС включать в НК, а потом компенсировать начислением НО согласно п. 198.5 НКУ.
Стоит ли повторять, что в НКУ подобных требований нет. Для турбизнеса в ст. 207 НКУ предусмотрены специальные правила определения базы налогообложения. Как мы уже сказали, ею является дельта (вознаграждение), а не договорная стоимость. Более того, п. 207.6 НКУ прямо запрещает включать в НК те приобретения, которые входят в стоимость турпродукта. Изменения в связи с внедрением СЭА в эту статью не вносились.
Хотя логику налоговиков понять можно. Причина таких рекомендаций — как раз таки громадный реглимит, образующийся вследствие соблюдения требований НКУ.
Но разве это повод нарушать НКУшные требования? Налоговики правильно говорят: СЭА не предусматривает автоматическое исключение из реглимита отдельных сумм НДС. Но это точно не повод искажать закон.
Чем рискуют плательщики, игнорирующие разъяснения фискалов?
Однозначно они столкнутся с противостоянием налоговиков (особенно в случае, если лишний реглимит будет использован на помощь нуждающимся — о чем мы поговорим далее). Но что реально могут вменить контролеры?
Вырезать сам реглимит они не в силах — нет таких правил. Оштрафовать за занижение налога у них тоже не получится (доначислив компенсирующие НО, им придется вспомнить и обо всем входном НК). И даже применить штраф за нерегистрацию компенсирующей НН (составленной за период действия карантина) у них оснований нет. Правда, не исключено, что после окончания карантина налоговики будут штрафовать за так и не зарегистрированные НН. А это ни много ни мало 50 % от суммы НДС в НН (п. 1201.2 НКУ). Оспаривать такие начисления турбизнесу, скорее всего, придется в суде.
Кстати, туроператоры/турагенты — единственные, кого НКУ осчастливил возможностью иметь реглимитный излишек.
У других плательщиков, определяющих НО с дельты, излишек реглимита не появится
Например, не возникнет лишний реглимит у торговцев культурными ценностями (ст. 210 НКУ).
Потому что маржинальная схема определения НО при приобретении культурных ценностей у плательщиков НДС работает только в том случае, если поставщик тоже определял НО маржинально (или у него поставка вообще была освобождена/не подпадала под объект обложения НДС (п.п. «б», «в» п. 210.4 НКУ)). А маржинальную НН торговцы культурными ценностями не составляют (п. 210.5 НКУ). Так что плательщик, приобретающий культурные ценности у плательщика-маржинальщика, не имеет права требовать у него НН и отражать НК (п. 210.8 НКУ). Поэтому реглимит на суммы уплаченного таким плательщиком входящего НДС никак не увеличится.
Не будет регистрационного излишка и у торговцев б/у товарами (п. 189.3 НКУ). Поскольку там НДС с дельты платится исключительно в том случае, если товар приобретается у неплательщика. А в такой ситуации ни о каком входящем НДС не может быть и речи.
Так что турбизнес в реглимитном вопросе — привилегированная каста.
Конечно, у других — обычных — плательщиков излишний реглимит тоже может возникнуть
Например, за счет овердрафта или большого объема закупок в отчетном периоде. Но это явление, как правило, временное. Большие суммы реглимита обычно имеются и у экспортеров, но это тоже временно — до тех пор, пока не будет подана заявка на бюджетное возмещение. Возможны и постоянные перекосы. Например, за счет списания безнадежной задолженности, при переводе долга (если плательщик работает по НКУ, а не по разъяснениям ГНСУ), в случае получения возмещения ущерба (если стоимость ремонта за счет этого возмещения была с НДС). Впрочем, не только постоянные, но и временные излишки тоже можно использовать.
Варианты использования
Огромное количество плательщиков страдают от острой нехватки реглимита (которая образуется в том числе и из-за некорректной работы СЭА, например, в случае регистрации уменьшающих РК). Поэтому его излишек у отдельных плательщиков вызывает стойкое желание убрать перекос. Сделать это можно двумя способами:
1) путем регистрации на имя нуждающегося плательщика ошибочной НН.
Это позволит перекрыть именно нехватку реглимита и не тратиться при регистрации налоговых накладных. А вот по декларации НО все равно придется заплатить. Ведь права на НК ошибочная НН не дает.
Кроме того, направо и налево выписывать ошибочные НН могут себе позволить только туроператоры/турагенты (если у них реально большой реглимит и ошибочные НН они могут вовсе не корректировать). Но тут еще надо учитывать, что нестыковка декларации и ЕРНН дает налоговикам повод прийти на внеплановую проверку как к продавцу, так и к покупателю (п. 201.10 НКУ).
Если же плательщик планирует вернуть реглимит себе, то передавать/забирать лимит таким способом нужно по-быстрому — в рамках одного периода (когда ни ошибочную НН, ни исправляющий РК к ней в декларации этого периода сторонам показывать не нужно, правда, и тут могут возникнуть вопросы с блокировкой уменьшающего РК). Иначе у щедрого спонсора лимита, увы, в дальнейшем могут возникать проблемы с его восстановлением из-за ∑Перевищ;
2) путем заключения договора купли-продажи (оказания услуг). В этом случае поступаем так:
— заключаем с продавцом (богатым на лимит) договор купли-продажи и перечисляем предоплату продавцу (одалживаем у продавца лимит),
— со временем расторгаем договор, получаем деньги (возвращаем продавцу лимит; конечно, могут быть вопросы с блокировкой РК).
На основании такой НН можно показывать НК (что в самый раз, если, к примеру, нужно уменьшить большие текущие НО по декларации). Ситуация может заинтересовать и продавца, желающего таким путем обрести на время финресурсы. Особенно если у него отрицательный НДС по декларациям и с операции не придется уплачивать НО.
Можно также отразить продажу товара (чтобы не гонять деньги). А затем купить его обратно (тем самым избежать необходимости составления РК, который может быть заблокирован). Но тут уже может возникнуть вопрос о бестоварности операции.
