Согласно п. 5 Порядка № 1165 НН/РК, не отвечающие ни одному из признаков безусловной регистрации, проверяются на соответствие критериям рисковости операций. Из сказанного можно сделать вывод, что на рисковость операции проверяются все НН/РК, подпадающие под мониторинг. Но это не так. Если плательщик окажется рисковым или, наоборот, — позитивным (с позитивной налоговой историей), до мониторинга на соответствие критериям рисковости операций дело просто не дойдет. У рискового плательщика все НН/РК будут блокироваться, а у позитивного — регистрироваться в ЕРНН, независимо от того, соответствуют ли отраженные в них операции установленным критериям рисковости. То есть общая схема мониторинга НН/РК не изменилась. О чем вы, в принципе, уже знаете из статьи «Механизм блокировки НН/РК: общее» этого номера.
На соответствие критериям рисковости операций мониторят только НН/РК, не отвечающие ни одному из признаков безусловной регистрации, и только те из них, которые составлены не рисковым и не позитивным плательщиком.
В приложении 3 к Порядку № 1165 выделено 6 отдельных критериев. Попадание проходящих мониторинг НН/РК хотя бы под один из таких критериев сразу приведет к их блокировке. Правда, некоторые из критериев рисковости операций состоят из ряда условий, которые для его активации должны выполняться одновременно. Рассмотрим каждый из них (см. табл.).
Критерии рисковости операций
| № п/п | Характеристика критерия | Пояснение |
| 1 | Первый критерий, как и раньше, объединяет сразу три условия, которые должны одновременно выполняться для остановки НН/РК: | |
| Объем поставки товара/услуги, указанного в НН/РК, равен или больше остатка, определенного как разница между 1,5 объема приобретения (по НН/РК, зарегистрированным начиная с 01.01.2017 г., и «импортным» ТД) и объемом поставки такого товара/услуги с 01.01.2017 г. | Это условие не изменилось. Объем поставки товара/услуги, указанный в НН/РК, поданной для регистрации, должен оказаться равным или быть больше остатка, определенного как разница между: — объемами приобретения (ввоза) такого товара/услуги, указанного в НН/РК, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН, и таможенных декларациях, умноженного на 1,5; — объемами поставки соответствующего товара, указанного в НН/РК, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН. То есть предусматривается следующая формула: Объемпост. в НН ≥ Объемприобр. х 1,5 - Объемпост. Как и раньше, в объемах приобретения не учитываются объемы приобретения товаров/услуг по льготным и нулевым операциям. Условие непревышения объема поставки из НН/РК величины остатка проверяется отдельно по каждому товару/услуге в разрезе кодов УКТ ВЭД/ГКПУ. Это условие зачастую нарушается у производителей (когда на входе и на выходе коды УКТ ВЭД разные), а также в случае, если наценка у плательщика составляет более 50 % стоимости приобретения или товар/услуга приобретается у неплательщика НДС | |
| 1 | Преобладание в таком остатке (более 50 % общего остатка) групп товаров (продукции) с кодами УКТ ВЭД, определенных ГНС и утвержденных соответствующим приказом, обнародованным на официальном сайте ГНС | А вот тут без изменений не обошлось. Во-первых, снизилась допустимая доля рисковых товаров. Теперь их может быть не более 50 % (ранее — не более 75 %) в общей разнице (как и раньше, речь об общей разнице, а не о разнице по конкретному коду товаров/услуг) между приобретениями и поставками, о которой мы говорили выше. Иначе операция будет признана рисковой. Во-вторых, перечень рисковых товаров/услуг ранее был приведен в самих критериях рисковых операций (см. письмо № 1962). Теперь же ГНС должна утвердить его соответствующим приказом и обнародовать на своем официальном сайте — это приказ ГНСУ от 03.02.2020 г. № 67 // tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/74373.html. Количество товаров в новом перечне увеличилось (116 по сравнению с 106 из письма № 1962) |
| Товар/услуга, указанный (-ая) в НН, отсутствуют в Таблице данных плательщика как товар/услуга, поставляемые на постоянной основе | Это условие осталось с прежних времен. Оно означает, что даже если ваша НН/РК соответствует предыдущим условиям «1,5» и «50 %», но отраженные в ней товары/услуги (согласно кодам УКТ ВЭД/ГКПУ) присутствуют в учтенной налоговиками Таблице данных, такая НН/РК блокироваться не будет. Но, как мы уже говорили, сегодня (с учетом новых признаков безусловной регистрации) НН/РК с товарами/услугами, присутствующими в Таблице данных плательщика, вообще не должны подпадать под мониторинг. Поэтому на рисковость операции, по идее, должны оцениваться только те НН/РК, в которых отражены товары/услуги, не указанные в Таблице данных. Значит, это условие тут теперь лишнее | |
| 2 | Отсутствует (аннулирована, приостановлена) лицензия на производство, экспорт, импорт и оптовую торговлю алкоголем и табаком (пп. 215.3.1 и 215.3.2 НКУ), если такие товары указаны в НН или РК, поданных на регистрацию | Здесь все по-старому. Нет лицензии — нет права на поставку. А значит, блокировка НН/РК, в принципе, оправдана. Другое дело, когда, например, применяется кассовый метод начисления НО по НДС: если отгрузка товара произошла в периоде действия лицензии, а денежные средства зашли позже (когда лицензия была аннулирована). Для того, чтобы спасти и разблокировать такую НН, плательщик сможет подать пояснения и копии документов, подтверждающие, что отгрузка товара состоялась именно в период действия лицензии (подробнее о подаче разблокировочных документов см. «Подаем разблокировочные документы» этого номера) |
| 3 | Отсутствуют сведения в Реестре плательщиков топливного акциза в отношении субъекта хозяйствования, который регистрирует НН/РК на горючее с кодами УКТ ВЭД из п.п. 215.3.4 НКУ | Этот критерий тоже не претерпел изменений. Если плательщик подает на регистрацию НН/РК, в которой (-ом) указано горючее из п.п. 215.3.4 НКУ, но при этом не зарегистрирован в Реестре плательщиков топливного акциза, такую (-ой) НН/РК заблокируют |
| 4 | РК, составленный на плательщика НДС в связи с изменением номенклатуры (если изменяются первые 4 цифры кода УКТ ВЭД или первые 2 цифры кода ГКПУ), и при условии отсутствия товара, указанного в РК, в Таблице данных плательщика, как товара/услуги, поставляемого (предоставляемой) на постоянной основе | Тут тоже все по-прежнему. Этот критерий касается РК на смену номенклатуры, составленных на НДС-плательщиков. РК подпадает под блокировку, если замена номенклатуры предусматривает изменение первых четырех цифр кода товара или первых двух цифр кода услуг. Как и раньше, здесь присутствует условие, что заблокируют такой РК только в случае, если товары/услуги (а точнее, их коды) не указаны в Таблице данных плательщика. Но поскольку сегодня НН/РК с товарами/услугами, присутствующими в Таблице данных, вообще не должны подпадать под мониторинг, это условие здесь лишнее |
| 5 | Сумма компенсации стоимости товара/услуги, указанная в уменьшающем РК, поданном получателем для регистрации в ЕРНН, превышает сумму разницы между объемами приобретения у поставщика и объемами поставки такого товара получателем (согласно зарегистрированным с 01.01.2017 г. НН/РК) | Этот критерий также полностью соответствует пятому критерию из письма № 1962. Здесь речь идет об уменьшающем РК, составленном на получателя — плательщика НДС. Если сумма уменьшения НО по такому РК окажется больше разницы между объемами приобретения у поставщика товаров/услуг и объемами поставки (согласно зарегистрированным НН/РК с 01.01.2017 г.), осуществленных получателем конкретного товара/услуги, этот РК заблокируют. Попасть под этот критерий проще простого. Ведь тут сравниваются чистый объем приобретения (без увеличивающего коэффициента, как в первом критерии) и объем поставки конкретного товара/услуги. Допустим, плательщик приобрел определенный товар у поставщика на сумму 100 тыс. грн. Часть товара (на сумму 80 тыс. грн) он продал за 110 тыс. грн. А остаток (на сумму 20 тыс. грн) вернул поставщику. В таком случае уменьшающий РК, составленный поставщиком этого товара, будет заблокирован на основании указанного критерия. И именно поставщику придется заниматься его разблокировкой |
| 6 | РК, составленный на уменьшение суммы НО к НН, выписанной на неплательщика налога, если он подан для регистрации в срок, превышающий 14 календарных дней со дня составления НН, своевременно зарегистрированной в ЕРНН | И этот последний критерий — не новичок. Согласно этому критерию под блокировку подпадают все уменьшающие РК, составленные на неплательщиков НДС и поданные на регистрацию по истечении 14 календарных дней с даты составления НН (при условии ее своевременной регистрации). Почему именно 14 календарных дней? Это срок, в течение которого согласно Закону о защите прав потребителей конечный покупатель имеет право вернуть приобретенный товар. Все уменьшающие корректировки, осуществляемые по неплательщикам НДС после этого срока, для налоговиков — рисковые. И неважно, что неплательщики НДС далеко не всегда являются конечными покупателями товара. Да и конечный покупатель при определенных условиях имеет право вернуть товар (или ему могут уменьшить цену) по истечении 14 дней ☹ |
