Расторопность и самоисправление помогут вам избежать штрафных санкций по п. 119.2 НКУ при выполнении требований абзаца пятого этого пункта. Здесь говорится, что штраф не применяют в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в Налоговом расчете по форме № 1ДФ возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НКУ и были исправлены согласно ст. 50 НКУ.
Более того, выполнение требований п. 169.4 НКУ при самоисправлении избавит вас от необходимости уплачивать «самоштраф» из п. 50.1 НКУ, а также штраф по п. 127.1 НКУ* (абзац шестой п. 50.1 НКУ и абзац восьмой п. 127.1 НКУ).
* При условии, что выявленная ошибка исправлена в течение отчетного года (п. 127.1 НКУ, письмо Миндоходов от 04.04.2014 г. № 6237/5/99-99-19-03-02-06).
Итак, абсолютно «бесплатно» можно исправить ошибку, выявленную при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ. Однако она должна быть исправлена с соблюдением требований п. 50.1 НКУ.
Напомним, НКУ устанавливает два вида перерасчета НДФЛ: обязательный и добровольный.
Обязательный перерасчет проводят в строго оговоренных в п.п. 169.4.2 НКУ случаях. А вот добровольный перерасчет сумм начисленных доходов и удержанного налога могут проводить все налоговые агенты за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения выплат (п.п. 169.4.3 НКУ).
Как видите,
добровольный перерасчет НДФЛ можно провести в любой момент времени без соблюдения каких-либо специальных условий
А это, в свою очередь, говорит о том, что любую суммовую (!) ошибку в форме № 1ДФ, которая привела к уменьшению/увеличению НДФЛ-обязательств, можно оформить так, как будто вы выявили ее при проведении перерасчета.
Ведь каких-либо требований к документальному оформлению перерасчета (как обязательного, так и добровольного) законодательство не предъявляет.
Теперь о том, что касается второго условия — допущенная ошибка должна быть исправлена по правилам п. 50.1 НКУ (ср. ).
Напомним, по правилам самоисправления, установленным п. 50.1 НКУ, предприятие исправляет ошибки в ранее поданных декларациях одним из упомянутых здесь способов, а именно:
— путем подачи уточняющего расчета;
— в текущем Налоговом расчете за один из следующих отчетных периодов.
В то же время п. 4.3 Порядка № 4 предполагает только один способ исправления ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, которые были выявлены после окончания предельного срока его подачи, — путем предоставления формы № 1ДФ с отметкой «уточнюючий».
Объединив требования этих двух документов, логично было бы предположить: для того, чтобы избежать штрафа по п. 119.2 НКУ, суммовую ошибку, выявленную при перерасчете, нужно исправлять путем предоставления уточняющего расчета. Раньше так, в общем-то, и было.
Правда, на практике налоговики иногда игнорировали нормы освобождающего абзаца пятого п. 119.2 НКУ и, получив уточненку, тут же начисляли финсанкции. Поэтому некоторые предприятия, чтобы не «дразнить гусей», предпочитали «прятать» результаты перерасчета в текущей декларации в общей сумме начисленных доходов и удержанных с них налогов. А сегодня к такому порядку самоисправления, похоже, склоняются и налоговики.
По их разъяснениям, результаты перерасчета НДФЛ показывают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот квартал, в котором провели перерасчет. Причем никаких указаний на то, что это можно сделать также в уточняющем расчете в этих разъяснениях нет (103.25 БЗ).
Получается,
исправить без штрафа по п. 119.2 НКУ любую суммовую ошибку, выявленную при перерасчете, можно в текущей форме № 1ДФ
Ну и еще один момент. Все, что мы сказали о возможности самоисправления во избежание штрафов, касается исключительно НДФЛ.
А вот если ошибка привела к искажению суммы налогового обязательства по ВС, то, к сожалению, отвертеться от штрафа из п. 119.2 НКУ не получится. Все потому, что Кодекс не предусматривает проведение ВС-перерасчета.
