Вывод документа
Плательщики ЕН с 02.04.2020 г. считают новые годовые ЕН-лимиты (1 млн грн — для группы 1; 5 млн грн — для группы 2; 7 млн грн — для группы 3), которые определяются за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г. (включительно)
Новые ЕН-лимиты были установлены не одним, а сразу двумя законами — Законом № 540 и Законом № 466. Эти ЕН-лимиты заработали не с 1 января, а в середине года, что открыло у налоговиков математические способности.
Поскольку Закон № 466 валялся на подписи у гаранта значительно дольше, чем Закон № 540, именно последний запустил повышенные ЕН-лимиты с 02.04.2020 г. И вот здесь появилось информписьмо № 9*, где налоговики выступили за расчет средневзвешенных ЕН-лимитов за 2020 год, с учетом того, что в течение 92-х дней этого года еще действовали старые лимиты.
* См.: tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy list 9.pdf
Мы сразу выступили против этого и заметили, что обновленный лимит должен действовать для 2020 года в целом. Ведь в НКУ нет особых правил применения лимитов в период их увеличения. В любой момент, начиная с 02.04.2020 г. упрощенцем является лицо, которое вписывается именно в лимиты, установленные п. 291.4 НКУ, а не в какие-то расчетные**. И вот налоговики таки прислушивались к здравому смыслу.
** Наш комментарий к информписьму № 9 читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 30, с. 25.
Как говорится, все гениальное — просто. Хорошо, что «прозрение» у налоговиков наступило быстро. В конце года, они могли бы куда больше потрепать нервы плательщикам ЕН. Так как наверняка нашлись бы те, кто превысил придуманные расчетные лимиты (824043,72 грн — для группы 1; 4120218,58 грн — для группы 2; 6497267,76 грн — для группы 3), но при этом не превысил новых лимитов, установленных НКУ. Собственно, сегодняшняя консультация — именно для них.
В остальном повторяются выводы информписьма № 9. Те, кто по итогам I квартала 2020 г. превысил старые лимиты (300 тыс. грн — для группы 1; 1,5 млн грн — для группы 2; 5 млн грн — для группы 3), должны обложить сумму превышения по повышенной ставке и не позднее 20.04.2020 г. подать заявление о переходе на общую систему. Они считаются общесистемщиками с 01.04.2020 г. (п.п. 298.2.3 НКУ).
Ну, а те, кто старые лимиты на конец I квартала 2020 г. не превысил, остаются на ЕН и начиная с 02.04.2020 г. применяют уже новые лимиты. Здесь в комичную, в буквальном смысле первоапрельскую, ситуацию попадают те, кто не превысил старых лимитов по состоянию на 31.03.2020 г., но превысил их 01.04.2020 г. Формально новые ЕН-лимиты 1 апреля 2020 г. еще не действовали и нормы п. 291.4 НКУ нарушены, но на конец ІІ квартала 2020 г. они уже действуют и оснований для перехода на общую систему больше нет. Но таких плательщиков — единицы.
Итак, после короткого боя налоговики признали: повышенные ЕН-лимиты применяются в 2020 г. к периоду с 1 января по 31 декабря. Создается ощущение дежавю. Что-то подобное уже было в начале 2016 года. Тогда ЕН-лимит для группы 3 снижали с 20 млн грн до 5 млн грн. Налоговики хотели отобрать право на ЕН в 2016 году у всех плательщиков, чей доход за 2015 г. попал в коридор между 5 млн и 20 млн грн. Однако потом признали: ЕН-лимит работает именно по состоянию на определенную дату (см. письмо ГФСУ от 20.01.2016 г. № 1867/99-99-17-02-02-17).
Так и сейчас. Если плательщик ЕН не превысил ЕН-лимит, который согласно п. 291.4 НКУ действовал на конец текущего квартала, не важно, когда этот лимит был установлен.
