Коронавирусные послабления v. 2.0: как их видят фискалы

Закон № 540*, который вступил в силу с 02.04.2020 г., увеличил предельные объемы дохода, которые дают право применять ЕН (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 28, с. 2).

* Закон Украины от 30.03.2020 г. № 540-ІХ.

Вот как видят это налоговики:

1) если в I квартале ФЛП или юрлицо — плательщик ЕН превысили старые лимиты для своих групп (т. е. 300 тыс., 1,5 млн и 5 млн соответственно), то они допустили нарушение, которое требует от них уплатить ЕН с суммы превышения по повышенной ставке, а также перейти или в старшую группу ЕН (для 1 и 2 групп), или вообще на общую систему (п. 293.8 НКУ). Закрыться увеличенным размером лимитов не удастся. Ведь новые лимиты начали действовать после начала ІІ квартала.

В то же время, если превышение произошло начиная со 2 апреля, нарушения п. 291.4 НКУ нет, ведь уже начали действовать новые лимиты. А значит, оснований для обязательного изменения группы ЕН или принудительного перехода на общую систему не будет. Если, конечно, такое превышение вписывается в объемы новых лимитов;

2) ФЛП и юрлица-общесистемщики, которые после увеличения лимитов начали вписываться в повышенный лимит (их доход за прошлый год не превышает новый разрешенный размер дохода на определенной группе), могут стать упрощенцами только с начала ІІІ квартала. Заявление на переход следует подать не позднее 15.06.2020 г.;

3) новые лимиты касаются не всего 2020 года. По мнению фискалов, из-за изменения лимитов в середине 2020 года будет действовать не чистый новый лимит, а гибридный, который учитывает размер и период действия старого и нового лимитов. Такой гибридный лимит налоговики рекомендуют рассчитывать исходя из количества дней действия старых и новых лимитов на протяжении года (см. таблицу ниже).

Расчетный лимит для ЕН на 2020 год

На наш взгляд, такой подход неверный. Считаем, что обновленный лимит должен действовать для 2020 года в целом. Аргументируем это тем, что в НКУ не предусмотрено особых правил применения лимитов в период их увеличения. В любой момент, начиная с 02.04.2020 г. упрощенцем является лицо, которое вписывается в установленные п. 291.4 НКУ лимиты, а не в какие-то расчетные. Поэтому считаем, что в 2020 году действуют те лимиты, которые установлены НКУ, т. е. непосредственно новые, а не какие-то расчетные.

Рассчитывать ежедневные лимиты (как советуют налоговики в комментируемом письме) — это полностью новый фискальный подход.

Не удивимся, если скоро контролеры, например, начнут советовать плательщикам ЕН группы 3 и налог платить исходя из годового размера лимита ☺.

Но о таком фискальном мнении упрощенцам следует помнить. Поскольку не исключено, что в конце года налоговая начнет считать лимиты, опираясь на эти расчеты. Поэтому или готовьтесь бороться с их своеволием, или просто придержите коней и уложитесь в рекомендованные ими расчетные лимиты.

Законом № 540 законодатель решил предоставить освобождение от платы за землю и налога на недвижимость субъектам не за два, а всего за один месяц — март. Поэтому в комментируемом письме фискалы еще раз напомнили, что все, кто подал уточняющие декларации и уменьшил свои обязательства по этим налогам за два месяца, должны подать уточняющую декларацию и восстановить налоговые обязательства за апрель.

При этом фискалы заверяют, что штрафные санкции за внесение изменений в налоговую отчетность, как по плате за землю, так и по налогу на недвижимость в части увеличения обязательств не начисляются. В конечном счете, именно так и прописано в Законе № 540.

Однако это справедливо не всегда. Дело в том, что доначислить налоговые обязательства без штрафов можно только до того времени, пока такие обязательства не станут согласованными. Для платы за землю (в случае если лицо подало годовую декларацию) и налога на недвижимость такой датой будет предельная дата уплаты обязательств за соответствующий период. При этом за апрель предельная дата уплаты платы за землю согласно НКУ — 29.05.2020 г., а для налога на недвижимость — 29.07.2020 г. Поэтому если вы доначислите налог именно до этих дат, то штрафов точно не будет. А вот если вы будете уточняться позже, то штрафов не избежать. Поэтому не затягивайте с уточнением.

Кроме того, фискалы напомнили, что Закон № 540 разрешает без штрафов и пени уплатить плату за землю и налог на недвижимость за апрель до (!) 30.06.2020 г. (пп. 52⁴ и 52⁵ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В то же время:

— для налога на недвижимость это не имеет никакого значения, ведь уплата обязательств за ІІ квартал (куда попадает и апрель) приходится на 29.07.2020 г. И с этим, что важнее всего, фискалы не спорят. Они отмечают: уплата налога на недвижимость за апрель после 30 июня, но до 29 июля 2020 года никаких санкций для плательщика иметь не будет;

— для платы за землю это хорошая новость, ведь это дает им право на месяц перенести срок уплаты обязательств за апрель. Но при этом следует учитывать, что последний день уплаты приходится именно на 29 июня, который является выходным днем (поскольку 28 июня (воскресенье) будет праздничным днем, а потому выходной день с этого дня переносится на следующий), поэтому без штрафов налог за апрель можно уплатить не позже 26 июня. С этим фискалы также согласны.

В то же время налоговики почему-то говорят, что до 26 июня следует уплатить не только плату за землю за апрель, но еще и за май. То есть они намекают, чтобы плательщик уплатил плату за землю одновременно и за апрель, и за май. Такой подход не верен. За май уплатить плату следует в общие сроки (в течение 30 дней месяца за отчетным), т. е. предельным днем уплаты является именно 30 июня (обычный рабочий день). Поэтому никаких других сроков уплаты за май нет и не может быть. Это просто фантазия фискалов.

Фискалы также напомнили, что остановка течения сроков админобжалования (кроме обжалования возмещения НДС и/или по отрицательному значению по НДС) на период до 31.05.2020 г. касается не только сроков подачи жалоб налогоплательщиками на решение фискалов, но и сроков принятия решений фискальными органами (п.п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

То есть если фискалы должны были принять решение по жалобе в период с 02.04.2020 до 31.05.2020 г., и в это время этого не сделали, то это не свидетельствует об автоматическом удовлетворении жалобы налогоплательщиков. То же самое касается и решений на жалобы, не рассмотренные по состоянию на 18.03.2020 г.

Они считают, что контролирующий орган имеет право принять соответствующее решение на жалобу с 01.06.2020 г., но с учетом времени, которое прошло до такой остановки.

Подобный вывод касается и рассмотрения ЕСВ-жалоб.