Комиссия на продажу товара

Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Март, 2020/№ 19
В избранном В избранное
Печать
Изюминка договора комиссии и одновременно его суть — в том, что, собственно, покупку/продажу товаров осуществляет не само заинтересованное в них лицо. Вместо него, по его поручению и за его счет, это делает другое лицо. Правда, действует такое другое лицо от своего имени.

Сторонами договора комиссии являются:

комитент — лицо, в интересах которого совершаются сделки;

комиссионер — лицо, совершающее сделки в интересах комитента.

Экономические выгоды от покупки/продажи товаров по договору комиссии принадлежат главным образом комитенту. Комиссионер же получает за свои услуги комиссионное вознаграждение.

По договору комиссии на продажу комитент поручает комиссионеру реализовать товар.

Учет у комиссионера

Бухучет. К комиссионеру право собственности на товар, полученный на продажу, не переходит. А потому полученные товары от комитента он на свой баланс не приходует. Хотя для контроля за их движением целесообразно полученные на комиссию товары учитывать на субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет таких товаров ведут по видам и комитентам.

Продажу товара, полученного на комиссию, в бухучете комиссионер отражает как обычную реализацию. То есть возникает дебиторская задолженность покупателя за отгруженный ему товар, взятый на комиссию, с одновременным возникновением дохода от реализации: Дт 36 — Кт 702.

В то же время поскольку комиссионер на баланс товар не приходует, то при его отгрузке покупателю расходы в виде себестоимости реализации у него не возникают. Хотя с забалансового счета отгруженный товар он должен списать.

После продажи товара покупателю и составления отчета комиссионер в своем учете формирует задолженность перед комитентом на дату реализации товара (эта дата будет указана в отчете). Для этого он уменьшает доход, полученный от реализации товара, взятого на комиссию, и признает кредиторскую задолженность перед комитентом. В целях уменьшения дохода от реализации комиссионер использует субсчет 704 «Вычеты из дохода». То есть делает проводку: Дт 704 — Кт 631, 685.

По комиссионному вознаграждению все стандартно. У комиссионера возникает доход от предоставления такой услуги на дату подписания акта о выполнении комиссионной операции: Дт 36 — Кт 703.

При этом, выполняя задание по договору комиссии, комиссионер может нести расходы на сопутствующие услуги, необходимые для выполнения посреднического договора (транспортировка товара, погрузка-разгрузка и т. п.). Иногда он уплачивает налоги и сборы. Эти расходы комиссионер несет по поручению комитента. А значит, ему их должен возместить комитент. Это прямо прописано в ст. 1024 ГКУ. Следовательно, возмещение допрасходов осуществляется сверх комиссионного вознаграждения. То есть в бухгалтерском учете комиссионер просто показывает, что такие средства являются транзитными, и перевыставляет их комитенту (относит отдельно на расчеты с комитентом).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете комиссионера (как малодоходника, так и высокодоходника) все будет отражено по бухгалтерским правилам. Ведь налоговых разниц для таких операций НКУ не содержит.

Есть только один вопрос: должен ли комиссионер учитывать доход от реализации товаров, полученных на комиссию, при расчете критерия годового дохода в 20 млн грн для определения права на непроведение корректировок бухфинрезультата по п.п. 134.1.1 НКУ? Ответ — нет! Дело в том, что 20-миллионный предел определяют, опираясь на данные о чистом доходе из строки 2000 Отчета о финансовых результатах. А в нее поступления от продажи товаров по договорам комиссии не попадают. Оседает там только комиссионное вознаграждение.

НДС. Передача товаров в рамках договора комиссии считается их поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). Так что комиссионер, получив зарегистрированную налоговую накладную (НН) от комитента, включает сумму входного НДС в свой налоговый кредит (НК).

При поставке взятого на комиссию товара у комиссионера возникают налоговые обязательства (НО) по дате первого события (п. 189.4 НКУ). Он составляет на покупателя НН и регистрирует ее в ЕРНН.

Помните! Товар до момента передачи его в собственность покупателя остается в собственности комитента. Комиссионер им только распоряжается. Поэтому если комиссионер продает его по цене более низкой, нежели товар поступил от комитента (предоставляет скидку), то составлять НН на минбазу по п. 188.1 НКУ не нужно. Все коррективы будет делать комитент. Именно он должен составить расчет корректировки и откорректировать НН, которую он выписал при отгрузке товара комиссионеру. Аналогичным образом поступают и в случае, когда комиссионер продаст товар дороже, чем получил от комитента.

Комиссионное вознаграждение облагают НДС по общим правилам, т. е. по правилу «первого события». Обычно первым событием является подписание акта предоставленных комиссионных услуг. Поэтому в этот момент комиссионер составит НН на комитента и зарегистрирует ее в ЕРНН. При удержании комиссионного вознаграждения из выручки датой составления НН будет дата поступления средств от покупателя в оплату товара.

Учет у комитента

Бухучет. При передаче товара на комиссию комитент делает в учете рокировку, а именно переводит такой товар с обычного субсчета учета на специальный субсчет 283 «Товары на комиссии». На нем он их учитывает до продажи комиссионером.

Как только продажа состоялась, комитент отражает в учете обычные операции по реализации такого товара. То есть формирует дебиторскую задолженность комиссионера и признает доход (Дт 36 — Кт 701, 702), а также списывает себестоимость реализованных товаров (Дт 901, 902 — Кт 283). Доход от реализации товара комитент отражает на дату его продажи комиссионером.

Сумму вознаграждения комиссионера комитент признает расходами на сбыт (Дт 93) и одновременно формирует кредиторскую задолженность перед комиссионером. Дополнительные расходы, которые несет комиссионер при выполнении договора комиссии, комитент просто признает своими расходами после получения отчета комиссионера. То есть относит их в дебет счетов 92, 93, 949 и т. п.

Налог на прибыль. Для таких операций комитента НКУ не предусматривает никаких разниц. Он равняется на бухгалтерский учет.

НДС. Как было сказано выше, передача товаров по договору комиссии считается их поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). Соответственно, передавая товар комиссионеру, комитент должен начислить НО по НДС. При этом первым событием по договору комиссии обычно является передача товара. Поэтому именно на эту дату комитент составляет НН и регистрирует ее в ЕРНН. При расчете базы обложения НДС он ориентируется на минбазу (п. 188.1 и п. 189.4 НКУ).

По комиссионному вознаграждению комитент имеет право на НК после получения на свое имя зарегистрированной комиссионером НН.

Пример. Комитент по договору комиссии на продажу передал комиссионеру товар балансовой стоимостью 70000 грн. По условиям договора комиссионер обязуется продать его за 120000 грн (в том числе НДС — 20000 грн). Оба — и комиссионер, и комитент — являются плательщиками НДС.

Комиссионное вознаграждение составляет 14400 грн (в том числе НДС — 2400 грн). Комиссионер получает его через неделю после перечисления выручки от реализации товара комитенту.

Учет по договору комиссии на продажу

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

У комиссионера

1

Получены товары на комиссию

024

120000*

* Комиссионер отражает принятый на комиссию товар в забалансовом учете исходя из его продажной стоимости с учетом НДС.

2

Отражен НК по НДС

644/1

644

20000

641/НДС

644/1

20000

3

Отгружен товар покупателю

361

702

120000

4

Начислены НО по НДС

702

641/НДС

20000

5

Списаны проданные товары с забалансового учета

024

120000

6

Отражена задолженность перед комитентом на сумму без НДС (на дату продажи товара, указанную в отчете)

704

685

100000

7

Включен НДС в задолженность перед комитентом

644

685

20000

8

Получена оплата от покупателя

311

361

120000

9

Погашена задолженность перед комитентом

685

311

120000

10

Признан доход от предоставления услуг по договору комиссии

361

703

14400

11

Начислены НО по НДС

703

641/НДС

2400

12

Списана себестоимость предоставленных комиссионных услуг (сумма условная)

903

23

7000

13

Получено комиссионное вознаграждение от комитента

311

361

14400

У комитента

1

Передан товар на комиссию

283

281

70000

2

Отражены НО по НДС

643

641/НДС

20000

3

Отражен доход от реализации товаров (на дату продажи товара, указанную в отчете комиссионера)

361

702

120000

4

Списаны НО по НДС

702

643

20000

5

Списана себестоимость реализованных товаров

902

283

70000

6

Получены средства от комиссионера

311

361

120000

7

Подписан акт о предоставлении комиссионных услуг

93

631

12000

8

Отражен НК по НДС

644/1

631

2400

641/НДС

644/1

2400

9

Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

631

311

14400

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд