Темы статей
Выбрать темы

Импорт по договору комиссии

Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Рассмотрим ситуацию, когда по договору комиссии на покупку комитент поручил комиссионеру приобрести у нерезидента импортные товары: заключить от своего имени контракт с нерезидентом, купить иностранную валюту и рассчитаться по контракту, ввезти импортные товары, осуществить их таможенное оформление и выполнить другие действия, связанные с этим поручением. Для этого комитент обеспечивает комиссионера денежными средствами (предоплатой) для приобретения иностранной валюты, оплаты стоимости товаров и иных расходов, связанных с исполнением договора.

Учет у комиссионера

Бухучет. Полученные от комитента денежные средства в нацвалюте комиссионер отражает записью: Дт 311 — Кт 685.

Ввезенные для комитента импортные товары комиссионер учитывает на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя».

У предприятия-посредника, как и у любого другого предприятия, имеющего дело с валютными операциями, при наличии монетарной задолженности и/или остатка денежных средств в иностранной валюте возникает необходимость расчета курсовых разниц (КР). Но КР у комиссионера возникают в отношении задолженности за чужие товары и в отношении чужих денежных средств. Поэтому к возникновению доходов/расходов они не приводят. Их относят на расчеты с комитентом. Расходы/доходы от покупки валюты также относятся на расчеты с комитентом.

Налог на прибыль. Ориентиром для определения объекта обложения налогом на прибыль является бухфинрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ). А влияния на него посреднические курсовые разницы не оказывают. Нормами НКУ корректировка финрезультата на сумму курсовых разниц также не предусмотрена. Поэтому КР на объект обложения налогом на прибыль предприятия-посредника не влияют.

НДС. Ни получение предоплаты от комитента на покупку товара у нерезидента, ни сам ввоз товара на таможенную территории Украины комиссионер в своем НДС-учете не отражает. Все благодаря п. 189.6 НКУ. В нем сказано, что правила посреднического п. 189.4 НКУ на операции по ввозу товара на таможенную территорию Украины в рамках посреднических договоров не распространяются.

Право на налоговый кредит (НК) по импортному НДС имеет исключительно комитент независимо от того, с чьего текущего счета — комитента или комиссионера — проведена уплата ввозного НДС на таможне. Ведь даже если уплатил НДС комиссионер, то, по последней версии налоговиков, эти расходы комитент должен ему компенсировать.

У комиссионера под объект обложения НДС попадает только комиссионное вознаграждение за предоставленные услуги. Начислить НДС-обязательства исходя из суммы вознаграждения комиссионер должен на дату первого из событий:

— оформления акта предоставленных комиссионных услуг или

— получения средств от комитента.

Для этого комиссионер в общем порядке составляет налоговую накладную (НН) на имя комитента и регистрирует ее в ЕРНН.

Учет у комитента

Бухучет. На дату перечисления средств комиссионеру комитент делает проводку: Дт 377 — Кт 311. Если комитент сам уплачивает сумму ввозного НДС, тогда он фиксирует: Дт 377 — Кт 311. Налоговый кредит (НК) по НДС он показывают записью: Дт 641/НДС — Кт 377. Собственно оприходование товаров, которые для комитента приобрел комиссионер, отражают так: Дт 281 — Кт 631.

Сумму комиссионного вознаграждения, по нашему мнению, включают в состав прочих операционных расходов. Поэтому на дату, когда подписан акт предоставленных комиссионных услуг, комитент делает проводку: Дт 949 — Кт 631, 685. Включать сумму комиссионного вознаграждения в первоначальную стоимость приобретенных импортированных товаров не нужно (п. 9 П(С)БУ 9).

Налог на прибыль. Здесь у комитента-малодоходника — все по бухучету (п.п. 134.1.1 НКУ). А вот комитент-высокодоходник должен учитывать, у какого нерезидента комиссионер приобрел для него импортные товары. И если комиссионер приобрел товар у нерезидента из «низконалоговой» страны (п.п. 39.2.1.2 НКУ) или же у нерезидента с «особой» организационно-правовой формой (п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 НКУ), комитенту-высокодоходнику нужно увеличить финрезультат на сумму 30 % стоимости приобретенных товаров согласно п.п. 140.5.4 НКУ. То есть действовать так, как будто комитент сам приобретал эти товары у «разничных» нерезидентов. За исключением случаев, когда операция является контролируемой.

НДС. Для НДС-учета комитента работают общие «импортные» правила (п.п. «в» п. 185.1 и п. 206.2 НКУ). То есть:

— налоговые обязательства (НО) по импортно-посреднической операции возникают у комитента на дату подачи таможенной декларации (ТД) для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ);

— уплатить импортный НДС нужно до дня или в день подачи ТД (п. 206.1 НКУ). При этом ответственным за финансовое урегулирование посреднической операции является именно комитент. Даже если уплату НДС на таможне провел комиссионер, то уплату налога и прочих платежей комитент должен ему компенсировать — как расходы, связанные с приобретением импортного товара;

— датой отражения импортного НК является дата уплаты НДС (п. 198.2 НКУ).

Учтите! Право на НК по ТД имеет исключительно комитент. Даже если ввозной НДС был уплачен с текущего счета комиссионера, НК может отразить только комитент на основании ТД, в которой он должен быть указан как получатель (владелец) товара.

Так что в этом случае отразить НК получится только после того, как будет оформлена ТД (копию которой в электронном виде комиссионер должен предоставить комитенту вместе с отчетом).

Что касается комиссионного вознаграждения, то тут работают общие налоговокредитные правила. То есть комитент включает в НК сумму НДС в составе стоимости посреднических услуг, приобретенных у комиссионера, по первому событию — или на дату оплаты таких услуг, или на дату их фактического получения (п. 198.2 НКУ) — на основании зарегистрированной НН.

Пример. Комитент поручил комиссионеру приобрести товар у нерезидента на сумму не выше $10000. Для этого он обеспечил его денежными средствами на приобретение иностранной валюты и оплату товара — 265000 грн; на оплату ввозного НДС — 55020 грн, уплату таможенной пошлины — 13100 грн.

Попутно комиссионер понес расходы на приобретение услуг международной перевозки груза — 10000 грн (НДС — 0 %).

Сумма комиссионного вознаграждения по договору — 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн).

Официальный курс НБУ составил (условно):

— на дату зачисления иностранной валюты на текущий счет комиссионера и перечисления предоплаты нерезиденту — 26,00 грн/$;

— на дату таможенного оформления ввезенных товаров — 26,2 грн/$.

Учет импорта по договору комиссии

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

$/грн

Дт

Кт

У комиссионера

1

Получены денежные средства от комитента

(265000 грн + 55020 грн + 13100 грн)

311

685

333120

2

Приобретена инвалюта для покупки товара:

— перечислены средства на покупку

(курс покупки МВР — 26,2 грн/$)

333

311

265000

— комиссия банка

685

333

3000

— зачислена инвалюта (по курсу НБУ — 26,00 грн/$)

312

333

260000

— разница в курсах инвалюты (МВР и НБУ)

685

333

2000

3

Перечислена предоплата нерезиденту

371

312

$10000

260000

4

Оплачены услуги международной перевозки (НДС — 0 %)

377

311

10000

5

Отнесены на расчеты с комитентом услуги международной перевозки

685

377

10000

6

Уплачены таможенные платежи:

— ввозной НДС

377

311

55020

— таможенная пошлина

377

311

13100

7

Отнесены на расчеты с комитентом понесенные на таможне расходы

685

377

68120

8

Получены товары от нерезидента

025

260000

9

Отнесена на расчеты с комитентом стоимость товара

685

377

260000

10

Переданы товары комитенту

025

260000

11

Подписан акт предоставленных комиссионных услуг

361

703

12000

12

Начислены НО по НДС

703

641/НДС

2000

13

Получено комиссионное вознаграждение от комитента

311

361

12000

14

Получена компенсация расходов на перевозку по итогам отчета

311

685

10000

У комитента

1

Перечислена предоплата комиссионеру

377

311

333120

2

Включен в НК ввозной НДС (оформлена ТД)

641/НДС

377

55020

3

Получены импортные товары

281

377

260000*

* В бухучете, когда предоплата за товар является первым событием, с учетом требований П(С)БУ 21 импортный товар приходуют по сумме аванса, перечисленного за него комиссионером нерезиденту (в нашем случае — 260000 грн).

4

Включены в стоимость товара:

— таможенная пошлина

281

377

13100

— стоимость международной перевозки (НДС — 0 %)*

281

685

10000

* Комиссионер, приобретая сопутствующие услуги по ставке 0 %, по такой же ставке должен передать их комитенту.

5

Списана на расходы комиссия банка при покупке валюты комиссионером

92

377

3000

6

Отражена разница в курсах инвалюты (МВР и НБУ)

942

377

2000

7

Подписан акт о предоставлении посреднических услуг (принят отчет комиссионера)

949

631

10000

644/1

631

2000

8

Отражен НК на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

2000

9

Выплачено комиссионное вознаграждение комиссионеру

631

311

12000

10

Доплачена компенсация комиссионеру по итогам отчета

685

311

10000

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше