Переработка давальческого сырья за границей

Учет у заказчика

Бухучет. При «ВЭД-давале» у заказчика добавляется только инвалютная специфика в комплекте с профильным П(С)БУ 21.

Сами операции по вывозу давальческого сырья и ввозу ГП на бухгалтерский и прибыльный учет заказчика не влияют. Это не касается части сырья, идущего в оплату за переработку.

При расчете за услуги по переработке в иностранной валюте сумму расходов, включаемую в себестоимость ГП (и в дальнейшем — в затраты при реализации), определяют по курсу НБУ: либо на дату перечисления предоплаты, либо на дату подписания акта (события, произошедшего ранее). Во втором случае по монетарной задолженности определяют курсовые разницы (КР).

При расчете за переработку сырьем заказчик отражает его стоимость в доходах по дате передачи переработчику всех рисков, связанных с этой частью сырья (обычно — по дате перехода права собственности). При этом сумму дохода по такому бартеру определяют по справедливой стоимости услуг нерезидента (или передаваемого в их оплату сырья) и рассчитывают по курсу НБУ на дату отражения дохода. Расходы по услугам отражают по курсу НБУ на дату оформления акта.

Суммы таможенной пошлины и других платежей и расходов, связанных с вывозом сырья (включая расходы на транспортировку, погрузку-разгрузку и т. п.), по нашему мнению, включают в себестоимость ГП, за исключением того, которое пойдет в уплату за переработку (по этой части сырья они войдут в расходы на сбыт). Аналогичные расходы, но уже связанные с ввозом ГП в Украину и доставкой ее заказчику (или по указанному им адресу), тоже, по нашему мнению, должны войти в себестоимость ГП.

При вывозе собственного сырья на переработку за границу стоимость сырья заказчик учитывает на балансе, только переносит на субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку».

Налог на прибыль. Тут, как правило, все пляшет от бухучета. Исключения: операции с нерезидентом-переработчиком, которые попадают под корректировки из пп. 140.5.2 НКУ и 140.5.4 НКУ.

НДС. Та часть давальческого сырья, которая вывозится для переработки, НДС не облагается — на основании п. 206.13 НКУ.

А вот та часть сырья, которая предназначена для расчета за переработку и должна помещаться в таможенный режим экспорта, облагается НДС по нулевой ставке (на основании п. 206.4 и п.п. 195.1.1 НКУ). То же касается и предназначенной для расчетов за переработку ГП (экспортная ТД при этом оформляется только на сырье, израсходованное на ее изготовление, — ст. 169 ТКУ).

Что же касается ввоза в Украину ГП, изготовленной из давальческого сырья, то обложение НДС таких операций регулирует п.п. 206.2.3 НКУ, и таковое будет зависеть от того, ввозится ГП в Украину в пределах срока, установленного специальным таможенным разрешением, или нет. Предусмотренный данной нормой ввоз с частичным освобождением от налогообложения касается и товаров, которые были помещены в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории Украины (кроме указанных в п.п. 206.2.2 НКУ) и в пределах определенного ТКУ срока возвращаются на таможенную территорию Украины. Уплате в таком случае подлежит положительная разница между суммами НДС, рассчитанными исходя из базы обложения ГП и базы обложения сырья, вывезенного из Украины для переработки, определенными по правилам, установленным п. 190.1 НКУ. В свою очередь, п. 190.1 НКУ говорит об исчислении НДС-базы исходя из контрактной стоимости, но не ниже таможенной, определенной согласно разд. ІІІ ТКУ.

Стоимость услуг нерезидента по переработке сырья НДС не облагается, так как местом поставки таких услуг согласно п.п. «г» п.п. 186.2.1 НКУ является место фактического предоставления услуг. То есть этот вид нерезидентских услуг не является объектом обложения НДС.

Пример. За пределы Украины вывезено 100 т сельскохозяйственного сырья для переработки и 4 т сырья для оплаты услуг переработчика. Себестоимость сырья — 14000 грн/т.

Стоимость услуг по переработке 100 т сырья составляет €7000.

Расчет за переработку производится:

а) частично инвалютой (€5000);

б) частично сырьем (€2000), общей себестоимостью 56000 грн.

Учет у заказчика переработки сырья за границей