Переробка давальницької сировини за кордоном

Облік у замовника

Бухоблік. При «ЗЕД-давалі» в замовника додається тільки інвалютна специфіка в комплекті з профільним П(С)БО 21.

Самі операції з вивезення давальницької сировини і ввезення ГП на бухгалтерський та прибутковий облік замовника не впливають. Це не стосується частини сировини, що йде в оплату за переробку.

При розрахунку за послуги з переробки в іноземній валюті суму витрат, що включається до собівартості ГП (і надалі — до витрат при реалізації), визначають за курсом НБУ: або на дату переказу грошей у якості передоплати, або на дату підписання акта виконаних робіт (події, що відбулася раніше). У другому випадку за монетарною заборгованістю визначають курсові різниці (КР).

При розрахунку за послуги переробки сировиною замовник відображає її вартість у складі доходів за датою передання переробнику всіх ризиків, пов’язаних із цією частиною сировини (зазвичай — за датою переходу права власності). При цьому суму доходу за таким бартером визначають за справедливою вартістю послуг нерезидента (або сировини, яка передається в їх оплату) і розраховують за курсом НБУ на дату відображення доходу. Витрати за послугами відображають за курсом НБУ на дату оформлення акта переробки.

Суми мита й інших платежів та витрат, пов’язаних з вивезенням сировини (включаючи витрати на транспортування, навантаження-розвантаження тощо), на нашу думку, включають до собівартості ГП, за винятком тієї, яка піде на оплату за переробку (за цією частиною сировини вони ввійдуть до витрат на збут). Аналогічні витрати, але вже пов’язані з ввезенням ГП до України і доставкою її замовникові (або за зазначеною ним адресою), теж, на нашу думку, повинні ввійти до собівартості ГП.

При вивезенні власної сировини на переробку за кордон її вартість замовник продовжує обліковувати на балансі, тільки переносить на субрахунок 206 «Матеріали, передані в переробку».

Податок на прибуток. Тут, як правило, усе «танцює» від бухобліку. Винятки: операції з нерезидентом-переробником, які потрапляють під коригування з пп. 140.5.2 ПКУ і 140.5.4 ПКУ.

ПДВ. Та частина давальницької сировини, яка вивозиться для переробки, ПДВ не оподатковується — на підставі п. 206.13 ПКУ.

А ось та частина сировини, яка призначена для розрахунку за переробку та повинна поміщатися в митний режим експорту, оподатковується ПДВ за нульовою ставкою (на підставі п. 206.4 і п.п. 195.1.1 ПКУ). Те саме стосується й призначеної для розрахунків за переробку ГП (експортна МД при цьому оформляється тільки на сировину, витрачену на її виготовлення, — ст. 169 МКУ).

Що ж до ввезення до України ГП, виготовленої з давальницької сировини, то оподаткування ПДВ таких операцій регулює п.п. 206.2.3 ПКУ, і таке залежатиме від того, ввозиться ГП до України в межах строку, встановленого спеціальним митним дозволом, чи ні. Передбачене цією нормою ввезення з частковим звільненням від оподаткування стосується і товарів, які були поміщені в митний режим переробки за межами митної території України (крім зазначених у п.п. 206.2.2 ПКУ) і в межах визначеного МКУ строку повертаються на митну територію України. Сплаті в такому разі підлягає позитивна різниця між сумами ПДВ, розрахованими виходячи з бази оподаткування ГП і бази оподаткування сировини, вивезеної за межі України для переробки, визначеними за правилами, встановленими п. 190.1 ПКУ. У свою чергу, п. 190.1 ПКУ говорить про обчислення ПДВ-бази виходячи з контрактної вартості, але не нижче митної, визначеної згідно з розд. ІІІ МКУ.

Вартість послуг нерезидента з переробки сировини ПДВ не оподатковується, оскільки місцем постачання таких послуг згідно з п.п. «г» п.п. 186.2.1 ПКУ є місце фактичного надання послуг. Тобто цей вид нерезпослуг не є ПДВ-об’єктом.

Приклад. За межі України вивезено 100 т сільськогосподарської сировини для переробки і 4 т сировини для оплати послуг переробника. Собівартість сировини — 14000 грн/т.

Вартість послуг з переробки 100 т сировини становить €7000.

Розрахунок за переробку здійснюється:

а) частково інвалютою (€5000);

б) частково сировиною (€2000) загальною собівартістю 56000 грн.

Облік у замовника переробки сировини за кордоном