Налоговые сроки давности установлены ст. 102 НКУ. По общему правилу такой срок составляет 1095 дней (п. 102.1 НКУ)*.
* Для контролируемых операций этот срок составляет 2555 дней.
Согласно п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ, останавливается на период с 18 марта по 31 мая 2020 года. Налоговики разъяснили:
сроки давности, определенные ст. 102 НКУ, течение которых заканчивается в периоде с 18.03.2020 по 31.05.2020 г., увеличиваются на 75 дней
То есть срок давности в общем случае будет составлять не 1095, а 1170 дней (см. информписьмо № 7; разъяснение ОКП ГНС от 13.04.2020 г.** и разъяснение ГУ ГНС в Луганской обл. от 06.04.2020 г.***).
** См.: officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/415366.html.
*** См.: lg.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/414316.html.
Обратите внимание! В вышеупомянутых разъяснениях налоговиков сказано, что 75 дней добавляются к налоговому сроку давности, течение которого заканчивается в период с 18 марта по 31 мая 2020 года. Однако, по нашему мнению, то же правило работает и в том случае, когда срок давности закончится после 31.05.2020 г.
На что влияет такое увеличение сроков на практике? Давайте выясним!
Уточняющие расчеты
Сроки подачи уточняющих расчетов (УР) к декларациям определены п. 50.1 НКУ. Плательщик подает УР в случае, если он выявил ошибки в ранее поданной декларации уже после окончания предельных сроков ее подачи. При этом срок подачи УР ограничен сроками давности, установленными ст. 102 НКУ.
Поэтому в общем случае срок подачи УР составляет 1095 дней после предельного срока подачи уточняемой декларации. Налоговики в своих вышеупомянутых разъяснениях прямо признают, что сроки давности, установленные для подачи УР, увеличиваются на 75 дней.
Приведем пример. Плательщик хочет уточнить декларацию по НДС за март 2017 года. Предельный срок подачи такой декларации — 20.04.2017 г. Соответственно, при общих условиях подать УР к этой декларации плательщик имел право до 20.04.2020 г.
Однако с учетом того, что с 18.03.2020 г. налоговые сроки давности остановлены, этот срок увеличивается на 75 дней. Соответственно, уточнить декларацию за март 2017 года можно не до 20.04.2020 г., а не позднее 03.07.2020 г. То есть до даты 20.04.2020 г. добавляются еще 75 дней.
Налоговики признают право плательщика уменьшить сумму земналога за март 2020 года в течение сроков давности, определенных ст. 102 НКУ и с учетом их остановки в соответствии с п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (БЗ 111.05). Чем подтверждается, что 1095-дневные сроки давности увеличиваются во всех случаях, когда их течение имело место в период карантина, а не только тогда, когда течение заканчивается в период с 18.03.2020 по 31.05.2020 г.
Проверки для доначисления
Налоговики в общем случае имеют право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств плательщика не позже окончания 1095 дней. Этот срок отсчитывается от последнего дня предельного срока подачи декларации или от предельного срока уплаты денежных обязательств (п. 102.1 НКУ).
В связи с остановкой этого срока в соответствии с п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ
предельные сроки для проведения проверок и доначисления налоговых обязательств тоже будут увеличены.
Это абсолютно логично, ведь тот же п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ устанавливает мораторий на проверки на период с 18.03.2020 г. по 31.05.2020 г. То есть на тот же период, на который останавливается действие налоговых сроков давности.
Поэтому «слить под шумок карантина» сроки давности и избежать таким образом возможного доначисления денежных обязательств у плательщиков не получится. Рекомендуем также самостоятельно (приказом по предприятию) продлить на 75 дней сроки хранения первичных и других учетных документов, о которых говорит ст. 44 НКУ. Так, в п. 44.3 НКУ прямо ст. 102 НКУ не упоминается, однако в условиях продления сроков проверок важно не «архивировать» раньше, чем нужно, документы по тем периодам, которые налоговики еще могут проверить.
Но! Налоговики склонны считать, что 1095 дней — это минимальный срок хранения документов. И в течение этого срока, по их мнению, документы нужно хранить лишь в случае, когда проверка уже прошла. Если же проверки в течение 1095 дней не было, документы следует хранить по меньшей мере до проверки (см. БЗ 129.01). Если согласиться с такой логикой, то продлить на 75 дней срок хранения документов имеет смысл только тем плательщикам, кого уже проверяли. Остальные и так должны хранить документы свыше 1095 дней в ожидании проверки.
Например, если речь идет о доначислении НДС за май 2017 года (предельный срок подачи декларации — 20.06.2017 г.), то при обычных условиях налоговики бы могли осуществить его до 20.06.2020 г. Однако в связи с остановкой сроков давности проверка и доначисление за май 2017 г. возможны не позднее 02.09.2020 г.
Штрафные санкции, которые применяются к плательщикам, тоже привязаны к налоговым срокам давности (п. 114.1 НКУ). Следовательно, штрафы во время проверок, как и основную сумму налогового обязательства, налоговики тоже смогут начислять на 75 дней дольше.
А вот сроки, в течение которых нарушение будет считаться повторным для целей пп. 123.1, 127.1 НКУ, вероятно, увеличены не будут. Ведь 1095-дневные сроки в указанных нормах прямо никак не связаны со ст. 102 НКУ.
Еще одна приятная новость. Сроки на обжалования решений налоговиков в судебном порядке тоже продлены. Ведь они тоже привязаны к срокам налоговой давности (п. 56.18 НКУ). Однако здесь следует иметь в виду: определяющую роль для продления таких сроков будет иметь не п. 56.18 НКУ, а п. 3 разд. VI КАСУ, согласно которому продление срока на судебное обжалование происходит на период карантина. То есть не указана конкретная дата 31.05.2020 г., потому нельзя говорить об увеличении сроков именно на 75 дней.
Налоговый долг
Если денежное обязательство начислено налоговиками до окончания срока давности, налоговый долг, который возник в связи с отказом плательщика от самостоятельного погашения доначисленного обязательства, может быть взыскан в течение следующих 1095 календарных дней со дня возникновения налогового долга (п. 102.4 НКУ).
Срок взыскания такого налогового долга тоже продлен в связи с остановкой налоговых сроков давности. Об этом налоговики прямо говорят в вышеупомянутых разъяснениях.
Возврат переплат
Заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении могут быть поданы не позже 1095 дня, следующего за днем осуществления переплаты или получения права на возмещение (пп. 102.5, 43.3 НКУ). Соответственно, срок подачи заявления на возврат переплаты тоже увеличен на 75 дней.
